（二）会计科目使用说明

　　101银行存款

　　一、本科目核算存入商业银行的存款。

　　二、银行存款的账务处理：

　　（一）将款项存入银行时，借记本科目，贷记有关科目；支付款项时，借记有关科目，贷记本科目。

　　（二）逐日计提银行存款利息时，借记“应收利息”科目，贷记“存款利息收入”科目；实际结息时，借记本科目，贷记“应收利息”科目。

　　三、本科目应按开户银行、存款种类等分别设置“银行存款日记账”，并根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，银行存款账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

　　四、本科目期末借方余额反映实际存在银行的款项。

　　102清算备付金

　　一、本科目核算为证券交易的资金交割与交收而存入证券登记结算机构的款项。

　　二、清算备付金的账务处理：

　　（一）将款项存入证券登记结算机构，借记本科目，贷记“银行存款”科目；从证券登记结算机构收回资金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

　　（二）通过证券交易所买卖证券，资金交收日应分别以下情况进行账务处理：

　　1、如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，按资金交收日实际支付的金额（买入证券与卖出证券成交总额的差额，加相关费用），借记“证券清算款”科目，贷记本科目。

　　2、如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，按资金交收日实际收到的金额（买入证券与卖出证券成交总额的差额，减相关费用），借记本科目，贷记“证券清算款”科目。

　　（三）逐日计提清算备付金的利息，借记“应收利息”科目，贷记“存款利息收入”科目；实际结息时，借记本科目，贷记“应收利息”科目。

　　三、本科目应按不同证券登记结算机构，如上海证券中央登记结算公司、深圳证券登记结算有限公司等设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末借万余额反映存入证券登记结算机构尚未使用的款项。

　　103交易保证金

　　一、本科目核算向证券交易所交存的交易保证金。

　　二、交存的交易保证金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回交易保证金作相反分录。

　　三、本科目应接收取交易保证金的单位设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末借方余额反映交存的交易保证金。

　　111证券清算款

　　一、本科目核算因买卖证券、回购证券、申购新股、配售股票等业务而发生的，应与证券登记结算机构办理资金清算的款项。

　　二、证券清算款的账务处理：

　　（一）通过证券交易所买卖证券，证券成交日应分别以下情况进行账务处理：

　　1、如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，借记有关科目，贷记本科目和有关科目。

　　2、如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，借记本科目和有关科目，贷记有关科目。

　　（二）通过证券交易所买卖证券，资金交收日应分别以下情况进行账务处理：

　　1、如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，按资金交收日实际支付金额（买入证券与卖出证券成交总额的差额，加相关费用），借记本科目，贷记“清算备付金”科目。

　　2、如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，按资金交收日实际收到的金额（买入证券与卖出证券成交总额的差额，减相关费用），借记“清算备付金”科目，贷记本科目。

　　三、本科目应按不同证券登记结算机构，如上海证券中央登记结算公司、深圳证券登记结算有限公司等设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目所属明细科目期末借方余额反映尚未收回的证券清算款，在资产负债表资产方的“应收证券清算款”项目反映；本科目所属明细科目贷方余额反映尚未支付的证券清算款，在资产负债表负债方的“应付证券清算款”项目反映。

　　112应收股利

　　一、本科目核算因股票投资而应收取的现金股利。

　　二、应收股利的账务处理：

　　基金持有的股票，应于除息日按上市公司宣告的分红派息比例计算确认股利收入，借记本科目，贷记“股利收入”科目；实际收到现金股利时，借记“清算备付金”科目，贷记本科目。

　　三、本科目应按债务人设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末借万余额反映尚未收取的现金股利。

　　113应收利息

　　一、本科目核算能够以固定的或可确定的金额收回的各种利息，如银行存款利息、清算备付金利息、债券利息、买入返售证券利息等。

　　二、应收利息的账务处理：

　　（一）买入上市债券，借记“债券投资”科目和本科目（债券起息日或上次除息日至购买日止的利息），贷记“证券清算款”科目；债券持有期内按债券票面价值与票面利率逐日计提利息，借记本科目，贷记“债券利息收入”科目；债券除息日，按应收利息，借记“证券清算款”科目，贷记本科目；资金交收日，按实收债券利息，借记“清算备付金”科目，贷记“证券清算款”科目；卖出上市债券，借记“证券清算款”科目，贷记本科目和“债券投资”、“债券差价收入”科目。

　　（二）买入非上市债券，借记“债券投资”科目和本科目（债券起息日或上次除息日至购买日止的利息），贷记“银行存款”科目；收到债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；债券持有期内按债券票面价值与票面利率逐日计提利息，借记本科目，贷记“债券利息收入”科目；卖出非上市债券，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“债券投资”、“债券差价收入”科目。

　　（三）逐日计提银行存款、清算备付金等各项行款利息时，借记本科目，贷记“存款利息收入”科目；实际结息时，借记“银行存款”、“清算备付金”科目，贷记本科目。

　　（四）在证券持有期内逐日计提的买入返售证券收入，借记本科目，贷记“买入返售证券收入”科目；到期返售证券时，借记“银行存款”或“证券清算款”科目，贷记本科目和“买入返售证券”科目。

　　三、本科目应按应收利息种类，如银行存款利息、清算备付金利息、债券利息、买入返售证券利息等设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末借万余额反映尚未收到的各项利息。

　　114应收申购款

　　一、本科目核算应向办理申购业务的机构收取的申购款项（不含申购资）。

　　二、应收申购款的核算原则：

　　（一）基金管理公司应当在接受基金投资人有效申请之日起，在规定的工作日内收回申购款项，尚未收回之前作为应收申购款入账。

　　（二）办理申购业务的机构按规定收取的申购费，如在基金申购时收取的，由办理申购业务的机构直接向投资人收取，不纳入基金会计核算范围；如在基金赎回时收取的，待基金投资人赎回时从赎回款中抵扣。

　　三、应收申购款的账务处理：

　　（一）基金申购确认日，按有效申购款，借记本科目，按有效申购款中含有的实收基金，贷记“实收基金”科目，按有效申购款中含有的未实现利得，贷记“未实现利得”科目，按有效申购款中含有的未分配收益，贷记“损益平准金”科目。

　　（二）收到有效申购款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

　　四、本科目应按办理申购业务的机构设置明细账，进行明细核算。

　　五、本科目期末借万余额反映尚未收回的有效申购款。

　　119其他应收款

　　一、本科目核算除应收股利、应收利息、应收申购款以外的其他各项应收、暂付款项。

　　二、发生的其他各项应收、暂付款项，借记本科目，贷记有关科目；收回各项款项，借记有关科目，贷记本科目。

　　三、本科目应按其他应收款类别设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末借方余额反映尚未收回的其他应收款项。

　　121股票投资

　　一、本科目核算股票投资的实际成本。

　　二、股票投资的核算原则：

　　（一）买入股票应于成交日确认为股票投资。股票投资按成交日应支付的全部价款（包括成交总额和相关费用）入账；资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行清算。

　　（二）卖出股票应于成交日确认股票差价收入。股票差价收入按卖出股票成交总额与其成本和相关费用的差额入账。卖出股票应逐日结转成本，结转的方法采用移动加权平均法。

　　（三）股票持有期间分派的股票股利，应于除权日根据上市公司股东大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量，在“股票投资”账户进行记录。

　　（四）股票投资应分派的现金股利，在除息日确认为股利收入。

　　（五）估值日，对股票投资和配股权证进行估值时产生的估值增值或减值，应确认为末实现利得。

　　三、股票投资的账务处理：

　　（一）通过证券交易所买卖股票，股票成交日应分别以下情况进行账务处理：

　　1、买入股票成交日，按股票成交总额加相关费用，借记本科目，按应支付的证券清算款，贷记“证券清算款”科目，按应付券商佣金，贷记“应付佣金”科目；资金交收日，按实际支付的证券清算款，借记“证券清算款”科目，贷记“清算备付金”科目。

　　2、卖出股票成交日，按应收取的证券清算款，借记“证券清算款”科目，按结转的股票投资成本，贷记本科目，按应付券商佣金，贷记“应付佣金”科目，按其差额，贷记或借记“股票差价收入”科目；资金交收日，按实际支付的证券清算款，借记“清算备付金”科目，贷记“证券清算款”科目。

　　（二）股票持有期间分派的股票股利（包括送红股和公积金转增股本），应于除权日，根据上市公司股东大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量，在本账户“数量”栏进行记录。

　　（三）因持有股票而享有的配股权，从配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配股价的差额逐日进行估值，借记“配股权证”科目，贷记“未实现利得”科目；向证券交易所确认配股时，借记本科目，贷记“证券清算款”科目，同时，将配股权的估值冲减为零，借记“未实现利得”科目，贷记“配股权证”科目；资金交收日，实际支付配股款时，借记“证券清算款”科目，贷记“清算备付金”科目。放弃配股权的，应将配股权的估值冲减为零，借记“未实现利得”科目，贷记“配股权证”科目。

　　（四）基金持有的股票应分配的现金股利，在除息日按照上市公司宣告的分红派息比例确认股利实现，借记“应收股利”科目，贷记“股利收入”科目；实际收到现金股利时，借记“清算备付金”科目，贷记“应收股利”科目。

　　（五）申购新股，应按新股的不同发行方式、不同资金结算方式分别进行账务处理：

　　1、通过交易所网上发行的，按实际交付的申购款，借记“证券清算款”科目，贷记“清算备付金”科目；申购新股中签时，按确认的中签金额，借记本科目，贷记“证券清算款”科目；收到退回余款（未中签部分），借记“清算备付金”科目，贷记“证券清算款”科目。

　　2、通过网下发行的，按实际预交的申购款，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。申购新股确认日，如果实际确认的申购新股金额小于已经预交的申购款的，按实际确认的申购新股金额，借记本科目，贷记“其他应收款”科目；收到退回余款，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。如果实际确认的申购新股金额大于已经预交的申购款的，按实际确认的申购新股金额，借记本科目，贷记“其他应收款”科目；补付申购款时，按支付的余额金额，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　四、本科目应按股票的种类设置明细账，进行明细核算。

　　五、本科目期末借方余额反映持有各类股票的实际成本。

　　122债券投资

　　一、本科目核算债券投资的实际成本。

　　二、债券投资的核算原则：

　　（一）买入上市债券应于成交日确认债券投资。债券投资按成交日应支付的全部价款入账，应支付的全部价款中包含债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构成债券投资成本。资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行资金交收。

　　（二）买入非上市债券应于实际支付价款时确认债券投资。债券投资按实际支付的全部价款入账，如果实际支付的价款中包含债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构成债券投资成本。

　　（三）卖出上市债券应于成交日确认债券差价收入。债券差价收入按卖出债券应收取的全部价款与其成本、应收利息和相关费用的差额入账。卖出债券的成本应逐日进行结转，结转的方法采用移动加权平均法。

　　（四）卖出非上市债券应于实际收到全部价款时确认债券差价收入，债券差价收入按实际收到的全部价款与其成本、应收利息的差额入账。卖出债券的成本应逐日进行结转，结转的方法采用移动加权平均法。

　　（五）估值日，对债券投资进行估值时产生的估值增值或减值，应确认为未实现利得。

　　三、债券投资的账务处理：

　　（一）通过证券交易所买卖债券，应分别以下情况进行账务处理：

　　1、买入上市债券时，按成交日应支付的证券清算款扣除债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，借记本科目，按债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，借记“应收利息”科目，按应支付的证券清算款，贷记“证券清算款”科目。

　　2、卖出上市债券时，按成交日应收取的证券清算款，借记“证券清算款”科目，按应收利息，贷记“应收利息”科目，按债券投资成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“债券差价收入”科目。

　　（二）通过银行间市场买卖债券，应分别以下情况进行账务处理：

　　1、买入非上市债券，按实际支付的价款，借记本科目和“应收利息”科目（指债券起息日或上次除息日至购买日止的利息），贷记“银行存款”科目。

　　2、卖出非上市债券，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，按已售债券成本，贷记本科目，按应收利息，贷记“应收利息”科目，按其差额，贷记或借记“债券差价收入”科目。

　　（三）购入到期还本付息的国债，在持有到期时，按实际收到的本息，借记“银行存款”等科目，贷记本科目和“应收利息”科目。

　　（四）收到债券持有期间分派的利息，借记“银行存款”、“证券清算款”科目，贷记“应收利息”科目。

　　（五）购入新发行的国债，根据承购合同规定，按国债面值，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；实际付款时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　四、本科目应按债券的种类设置明细账，进行明细核算。

　　五、本科目期末借方余额反映持有各项债券的实际成本。

　　131买入返售证券

　　一、本科目核算通过国家规定的场所进行融券业务而发生的实际成本。

　　二、买入返售证券的账务处理：

　　（一）通过证券交易所进行融券业务，按成交日应付金额，借记本科目和“其他费用”科目，贷记“证券清算款”科目；资金交收日，按实际支付金额，借记“证券清算款”科目，贷记“清算备付金”科目；逐日计提利息，借记“应收利息”科目，贷记“买入返售证券收入”科目；证券到期返售时，接返售证券的应收金额，借记“证券清算款”科目，贷记本科目和“应收利息”科目；资金交收日，按实际收到金额，借记“清算备付金”科目，贷记“证券清算款”科目。

　　（二）通过银行间市场买入证券，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；逐日计提利息，借记“应收利息”科目，贷记“买入返售证券收入”科目；证券到期返售时，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“应收利息”科目。

　　三、本科目应按买入返售证券的种类设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末借方余额反映已经买入但尚未到期返售证券的实际成本。

　　141配股权证

　　一、本科目核算基金拥有的配股权的估值。

　　二、配股权证的账务处理：

　　（一）因持有股票而享有的配股权，从配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配股价的差额逐日进行估值，借记本科目，贷记“未实现利得”科目。

　　（二）在配股期限内向证券交易所确认配股时，借记“股票投资”科目，贷记“证券清算款”科目，同时，将配股权的估值冲减至零，借记“未实现利得”科目，贷记本科目；实际支付配股款时，借记“证券清算款”科目，贷记“清算备付金”科目。

　　（三）在配股期限内未向证券交易所配股的（即放弃配股），应将配股权的估值冲减至零，借记“未实现利得”科目，贷记本科目。

　　三、本科目应按配股权种类设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末借方余额反映尚未行使配股权的估值。

　　151待摊费用

　　一、本科目核算已经发生的、影响基金单位净值小数点后第五位，应分摊计入本期和以后各期的费用，如注册登记费、上市年费、信息披露费、审计费用和律师费用等。

　　二、待费费用的账务处理：

　　发生费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；摊销时，借记“其他费用”科目，贷记本科目。

　　三、本科目期末借方余额反映尚未摊销的费用。

　　161投资估值增值

　　一、本科目核算按照本办法规定的估值原则，以及基金契约和招募说明书载明的估值事项，对资产估值时所估价值与其成本的差额。

　　二、投资估值原则：

　　1、任何上市流通的有价证券，以其估值日在证券交易所挂牌的市价（平均价或收盘价）估值；估值日无交易的，以最近交易日的市价估值。

　　2、未上市的股票应区分以下情况处理：

　　（1）配股和增发新股，按估值日在证券交易所挂牌的同一股票的市价估值；

　　（2）首次公开发行的股票，按成本估值。

　　3、配股权证，从配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配股价的差额估值；如果市价低于配股价，按配股价估值。

　　4、如有确凿证据表明按上述方法进行估值不能客观反映其公允价值，基金管理公司应根据具体情况与基金托管人商定后，按最能反映公允价值的价格估值。

　　5、如有新增事项，按国家最新规定估值。

　　三、投资估值的账务处理：

　　估值日对基金持有的股票、债券估值时，如为估值增值，按所估价值与上一日所估价值的差额，借记本科目，贷记“未实现利得”科目；如为估值减值，按所估价值与上一日所估价值的差额，借记“未实现利得”科目，贷记本科目。

　　四、本科目应按所估资产的种类设置明细账，进行明细核算。

　　五、本科目期末借方余额反映未实现资产估值增值，贷方余额反映未实现资产估值减值。

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