查看正文关于纳税人自查或被检查后应调减（调增）帐面进项税额、销项税额或进项税额转出数额，应如何在增值税一般纳税人纳税申报表中相关栏目反映的问题，广东省国家税务局下发的《关于印发〈广东省增值税一般纳税人纳税申报办法〉的通知》（粤国税发[1999]176号）以及补充通知（见原《南方税务导报》1999年第12期第38?46页及《办税园地》2000年第1期第44页）里已有明确规定。为便于理解和执行，现就具体的操作方法予以进一步说明。 对检查（包括企业自查）后应查补（或查减）的数额（如应调增的销项税额、进项税额转出及调减进项税额与应调减销项税额、进项税额转出及调增进项税额之差为正数时，即为查补的数额，反之，为查减的数额），应进行有关会计帐目调整，并根据“应交税金??应交增值税”、“应交税金??未交增值税”、“应交税金??增值税检查调整”科目的调整和补（退）税情况，按以下情况调整增值税纳税申报表的有关栏目，并用文字加以说明。一、对查补以前年度的数额，按要求需直接补税入库的，在“税款计算”部分“期初未缴税额栏”（30栏）直接作增加反映；查减数额按要求直接退税或冲减欠税后退税的，在“税款计算”部分第30栏“期初未缴税额”直接作减少反映。并根据税款缴纳或退税情况调整“税款缴纳”部分的相关栏目，申报表其他栏目不作处理。二、对查补（或查减）本年度的数额，除调整申报表“销项”、“进项”部分的本年累计数、“税款计算”部分的“销项税额合计”栏（20栏）、“进项税额合计”栏（21栏）的本年累计数外，其他栏目还应按以下几种情况分别处理：1、按要求需直接补税入库（退税或冲减欠税后退税）的，将查补进、销项税额合计数在“应纳税额”栏（26栏）和“本期应纳税额合计”栏（28栏）的本年累计数、“期初未缴税额”栏（30栏）相应作增加（或减少）反映。并将查增或查减的进项税额合计数相应在“实际抵扣税额”（25栏）本年累计数作增加或减少反映。2、按要求需调整留抵税额后再入库（退税或冲减欠税后退税）的，还应区分以下三种情况：（1）查补的数额大于企业留抵税额的，申报表“上期留抵税额”（22栏）填0，查补数额与企业留抵税额的差额在“期初未缴税额”栏（30栏）作增加反映；“实际抵扣税额”栏（25栏）的本年累计数应按本月数加上期累计数，再加上企业留抵税额（即查补税额冲抵的留抵税额）减查补税额中多报（或少报，用负数表示）的进项税额填列。（2）查补的数额小于企业留抵税额的，申报表“上期留抵税额”（22栏）按企业留抵税额和查补数额的差额填写；“实际抵扣税额”栏（25栏）的本年累计数按本月数加上期累计数，再加上查补少报（或多报，用负数表示）的销项税额填列（或加上企业留抵税额减查补税额中多报（或少报，用负数表示）的进项税额填列）。 “税款缴纳”部分的其他栏目按表中关系式填列。（3）查减的数额按检查部门的要求需调整企业留抵税额的，应在申报表“上期留抵税额”栏（22栏）作增加反映，并视其对调减数额的处理情况比照上述方法处理。下面拟举出几个例子说明上述填列增值税纳税申报表的方法。（由于查补（减）税额只涉及“增值税纳税申报表”中“税款计算”和“税款缴纳”部分，故现只就该两部分有关栏目举例说明。申报表“销项”、“进项”部分略）某企业1999年3月份正常的销、进项税额有关数据如下： 中国,投资 http://www.cnivt.com
（单位：万元）
本月数
至2月底本年累计数
销项税额合计
150
220
进项税额合计
100
200
上期留抵税额
10
??
实际抵扣税额
110
210
应纳税额
40
10
期末留抵税额
0
??
期初未缴税额
60
??
例1查补以前年度的税款，直接入库。该企业3月份接受审计部门的检查，发现1996年11月份少报销项税额10万，多报进项税额5万，（即应补税15万），按要求应即补税入库。申报表有关栏目的填写：
本月数
本年累计数
销项税额合计
150
370
进项税额合计
100
300 中国.投资 http://www.cnivt.com
上期留抵税额
10
??
实际抵扣税额
110
320
应纳税额
40
50
期末留抵税额
0
??
期初未缴税额
75（60+15）
??
即：查补以前年度的税款合计在“期初未缴税额”栏作增加反映，其他栏目不变。例2（1）查补当年度税款，直接补税入库。该企业3月份接受审计部门的检查，发现当年1月份少报销项税额10万，多报进项税额5万，（即应补税15万），按要求应即补税入库。申报表有关栏目的填写
本月数
本年累计数
销项税额合计
150
380（370+10）
进项税额合计
100
295（300-5）
上期留抵税额
10
??
实际抵扣税额
110
315（320-5）
应纳税额
40
65（50+15）
期末留抵税额
0
??
期初未缴税额
75（60+15）
中.国投资 http://cnivt.com
??
（2）该企业3月份自查发现当年度1月份少报销项税额10万，同时少报了进项税额5万，（即应补税5万），按要求应即补税入库。申报表有关栏目的填写：
本月数
本年累计数
销项税额合计
150
380（370+10）
进项税额合计
100
305（300+5）
上期留抵税额
10
??
实际抵扣税额
110
325（320+5）
应纳税额
40
55（50+5）
期末留抵税额
0
??
期初未缴税额
65（60+5）
??
即：例2（1）、（2）查补本年度的税款，将查补税款合计在“期初未缴税额”栏作增加反映，申报表其他栏目不变，同时将查补（查减）的销项、进项在相应栏目的累计数作增加（减少）反映，“实际抵扣税额”栏本年累计数按本月数加上期累计数，再减去查出企业多报（或少报，用负数表示）的进项税额填列。例3（1）查补当年度税款，需冲减留抵税额后入库。该企业3月份接受税务机关的检查，发现当年度1月份少计销项税额8万，多计进项税额7万（即补税15万），按要求需调整留抵税额后再入库。申报表有关栏目的填写： 中国投,资 http://www.cnivt.com
本月数
本年累计数
销项税额合计
150
378（370+8）
进项税额合计
100
293（300-7）
上期留抵税额
0
??
实际抵扣税额
100
313（210+100+10-7）
应纳税额
50
65（50+10+5）
期末留抵税额
0
??
期初未缴税额
65（60+5）
??
即：企业留抵税额小于查补数，“上期留抵税额”栏填0，差额在“期初未缴税额”栏作增加反映；“实际抵扣税额”栏本年累计数按本月数加上期累计数，然后加上原企业留抵税额，减（或加）查出的企业多报（或少报，用负数表示）的进项税额填列。其他栏目按关系式填列。（2）该企业3月份接受税务机关的检查，发现当年度1月份少计销项税额3万，多计进项税额5万（即补税8万），按要求需调整留抵税额后再入库。申报表有关栏目的填写：
本月数
本年累计数
销项税额合计
150
373（370+3）
中国投资 http://cnivt.com
进项税额合计
100
295（300-5）
上期留抵税额
2
??
实际抵扣税额
102
315（210+102+3）
应纳税额
48
58（48+10）
期末留抵税额
0
??
期初未缴税额
60
??
即：企业留抵税额大于查补数，“上期留抵税额”栏按两者之差填列，“实际抵扣税额”栏本年累计数按本月数加上期累计数，然后加上查补数额，减（或加）查出的企业多报（或少报，用负数表示）的进项税额（或加上查补少报（或多报）的销项税额）填列。其他栏目按关系式填列。 例4查减以前年度税额。该企业3月份自查发现1998年10月份多报销项税额10万，少报进项税额5万，（即应退税5万），按要求直接冲减期初未缴税额。申报表有关栏目的填写：
本月数
本年累计数
销项税额合计
150
370
进项税额合计
100
300
上期留抵税额
10
??
中国投,资 http://www.cnivt.com
实际抵扣税额
110
320
应纳税额
40
50
期末留抵税额
0
??
期初未缴税额
55（60-5）
??
即：查减以前年度税款，按要求直接冲减期初未缴税额时，在“期初未缴税额”栏作减少反映。申报表其他栏目不变。 例5查减当年度税款。该企业3月份自查发现当年1月份多报销项税额10万，多报进项税额5万，（即应退税5万），直接冲减期初未缴税额。申报表有关栏目的填写：
本月数
本年累计数
销项税额合计
150
360（370-10）
进项税额合计
100
295（300-5）
上期留抵税额
10
??
实际抵扣税额
110
315（320-5）
应纳税额
40
45（50-5）
期末留抵税额
0
??
期初未缴税额
55（60-5）
??
即：查减本年度的税款，按要求冲减期初未缴税额的，除直接冲减“期初未缴税额”栏外，还应调整申报表栏目的本年累计数，其中，“实际抵扣税额”栏本年累计数按本月数加上期累计数，然后减去企业查出多报或加上企业少报的进项税额填列。 例6查减本年度税额，需调留抵税额后再处理的情况。该企业3月份自查发现当年1月份多报销项税额10万，多报进项税额3万，（即应退税7万），需调整留抵税额后，再作有关处理。申报表有关栏目的填写：
中国,投资 http://www.cnivt.com
本月数
累计数
销项税额合计
150
360（370-10）
进项税额合计
100
293（300-3）
上期留抵税额
17（10+7）
??
实际抵扣税额
117
317（210+117-3-7）
应纳税额
33
43（33+10）
期末留抵税额
0
??
期初未缴税额
60
??
即：查减本年度的税额，按要求需调整留抵税额后再处理的，“上期留抵税额”栏按企业留抵税额加查减的税额填列。本月数其他栏目按关系式填列。查出的进、销项税额在本年累计数作增加（或减少）反映，“实际抵扣税额”栏本年累计数按本月数加上期累计数后，再减去查减的数额和查出企业多报（或少报，用负数表示）的进项税额填列。（作者单位：广东省国家税务局）转载此文件
