再有不到1个月的时间，考友们又将步入一年一度的全国注册会计师（CPA）考试的考场。从近几年的考试可以看出，合并报表章节的内容非常重要。

　　两个标准：量的标准：母公司拥有其50%以上（50%不行）的股权，可以是直接、间接、直接加间接拥有；质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调控制，有四种表现形式。

　　"四个统一"：统一时点、统一政策、统一权益法、统一折算成人民币（统一币种）。

　　三个原则：以个别报表为基础编制原则，一体性原则，重要性原则。

　　合并报表抵消分录的编制本章是最重要的内容，必须熟练掌握。合并报表编制抵消分录，注意"合并报表项目不等于会计科目".连续编制多年抵消分录时，可以按照同一项目一编到底（即纵向编制）。

　　母公司长期股权投资于子公司所有者权益项目的抵消

　　借：实收资本（子公司）

　　　　资本公积（子公司）

　　　　盈余公积（子公司）

　　　　未分配利润（子公司）

　　　　合并价差（股权投资差额借差余额）（按照最新规定，不可能出现在贷方）

　　　　贷：长期股权投资（母公司）

　　　　　　少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）。

　　内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵消

　　借：期初未分配利润（子公司）

　　　　投资收益（子公司净利润×母公司持股比例）

　　　　少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例）
　
　　　　贷：提取盈余公积（子公司）

　　　　　　应付利润（子公司）

　　　　　　未分配利润（子公司）。

　　内部提取盈余公积的抵消1.对以前年度提取的盈余公积的转回

　　借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例）

　　　　贷：盈余公积。

　　2.对本期提取盈余公积的转回

　　借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例）

　　　　贷：盈余公积。

　　（以上内容为投资抵消"三部曲"，一个都不能少）

　　内部债权与内部债务项目的抵消1.内部债权债务项目本身的抵消

　　借：债务类项目

　　　　贷：债权类项目。

　　2.内部利息收入和利息费用项目的抵消

　　借：投资收益（长期债券投资确认的投资收益）

　　　　贷：财务费用（或在建工程）。

　　3.内部应收账款计提坏账准备的抵消（递延税款与管理费用方向保持一致）

　　首先抵消坏账准备和递延税款的期初数，抵消分录为：

　　借：坏账准备

　　　　贷：期初未分配利润

　　借：期初未分配利润

　　　　贷：递延税款。

　　然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额及其递延税款数额抵消，抵消分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。

　　内部商品销售业务的抵消1.不考虑存货跌价准备内部商品销售业务的抵消在近年的考试中，由于多采用主观题型客观化形式，因此汇总编制分录更实用。

　　借：期初未分配利润（期初存货中包含的未实现内部销售利润）

　　　　主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入）

　　　　贷：主营业务成本存货（期末存货中未实现内部销售利润）。

　　2.存货跌价准备及其所得税费用的抵消首先抵消存货跌价准备及其递延税款的期初数，抵消分录为：

　　借：存货跌价准备

　　　　贷：期初未分配利润

　　借：期初未分配利润

　　　　贷：递延税款。

　　然后将本期计提（或冲回）的存货跌价准备及其递延税款抵消，抵消分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。

　　内部固定资产交易的处理1.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消借：期初未分配利润贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）。

　　将期初累计多提折旧抵消

　　借：累计折旧（期初累计多提折旧）

　　　　贷：期初未分配利润。

　　将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消

　　借：营业外收入

　　　　贷：固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）。

　　将本期多提折旧抵消

　　借：累计折旧（本期多提折旧）

　　　　贷：管理费用。

　　2.一方的商品，另一方购入后作为固定资产未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消：①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消

　　借：期初未分配利润

　　　　贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销

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