提要　随着市场经济的发展，企业所发生的经济业务也越来越多，售后回购是近年来出现的一种新型的融资形式。本文结合实际情况，对照最新企业会计制度和税法，运用实例，具体分析售后回购业务在会计处理上与税法规定之间的差异，使会计人员在实际工作中有所借鉴。

　　一、售后回购的含义

　　售后回购，是指销货方在售出商品后，在一定的期间内，按照合同的有关规定又将其售出的商品购回的一种交易方式。从这个定义来看，售后回购旨在为企业筹集资金，那么，企业在售出商品、回购商品两个环节是应该按照销售和采购进行账务处理呢，还是按融资业务进行账务处理？主要是看该业务是否符合《企业会计准则——收入》确认的条件。即收入确认必须同时符合下列四个条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；三是与交易相关的经济利益能够流入企业；四是相关的收入和成本能够可靠的计量。将售后回购业务对照上述四个条件，明显看出该业务与收入确认的第二个条件不符，因此，在会计实践中，对售后回购业务一般不应该确认收入。

　　二、售后回购的会计处理

　　根据“实质重于形式”的会计核算原则，售后回购业务应视同融资业务进行账务处理。企业在反映售后回购业务时，应设置“待转库存商品差价”科目，核算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额。

　　例如：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2004年11月1日甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额17万元。协议规定，甲公司应在2005年3月31日将所有的商品购回，回购价格为110万元。商品已发出，货款已收到。假定：（1）该商品的实际成本为80万元；（2）除增值税外不考虑其他相关税费。

　　甲公司的会计处理如下：

　　1发出商品时：

　　借：银行存款1170000

  　　　贷：库存商品800000

    　　　　应缴税金——应缴增值税（销项税额）170000

  　　　　　待转库存商品差价200000

　　2由于回购价格大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。这样做的理由是，此种售后回购本质上属于一种融资交易，回购价格大于原价的差额相当于融资费用，因而应在计提时直接计入当期财务费用。

　　每月应计提的利息费用为2万元（100000元/5个月），会计分录如下：

　　借：财务费用20000

  　　　贷：待转库存商品差价20000

　　2005年3月31日甲公司购回2004年11月1日销售的商品，增值税专用发票上注明的商品价款为1100000元，增值税额187000元，

　　借：物质采购（或库存商品等）1100000

        应缴税金——应缴增值税（进项税额）187000

        贷：银行存款（或应付账款等） 1287000

　　借：待转库存商品差价80000

  　　　财务费用20000

　　　　贷：物资采购（或库存商品等） 100000

　　从本例看出，企业为获取100万元资金的使用权，以商品作抵押，花费10万元的费用才得以实现，企业的“库存商品”的成本并未增减，从而进一步证明了“售后回购”不能作为收入进行账务处理。

　　当然，实际回购价格有三种情况：

　　第一种，实际回购价格等于协议回购价格。

　　第二种，实际回购价格大于合同回购价格。如例题中的商品价格大幅上涨，实际回购价格为115万元，则账务处理为：第一、二笔分录相同，第三笔分录为：

　　借：应付账款1100000

　　　  财务费用50000

　　　　贷：银行存款1150000

　　第三种，实际回购价格小于合同回购价格。如例题中的商品价格大幅下滑，实际回购价格为105万元，则账务处理为：第一笔和第二笔分录相同，第三笔分录为：

　　借：应付账款1100000

  　　　贷：银行存款1050000

   　　　　财务费用50000

　　三、售后回购的税务处理

　　售后回购业务在会计核算时，按照“实质重于形式”的要求，视同融资作账务处理，不确认收入，体现了谨慎性原则，也确保了会计信息的真实性和可靠性。但在税法上不承认这种融资，而是视为销售商品和购入商品两项经济业务。因此，企业在销售时还需要按规定开具发票，并收取价款，作为计税收入。因

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