企业应设置“包装物”科目核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。

　　包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：

　　（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。

　　（2）随同商品出售而不单独计价的包装物。

　　（3）随同商品出售而单独计价的包装物。

　　（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。

　　各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。包装物数量不大的企业，可以不设置“包装物”科目，将包装物并入“原材料”科目内核算。单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理，不在“包装物”科目核算。

　　购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物。企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的包装物。非货币性交易取得的包装物等，以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。

　　生产领用包装物，借记“生产成本”等科目，贷记“包装物”科目；随同商品出售但不单独计价的包装物，借记“营业费用”科目，贷记“包装物”科目；随同商品出售并单独计价的包装物，借记“其他业务支出”科目，贷记“包装物”科目。

　　出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，应结转成本，借记“其他业务支出”科目（出租包装物），借记“营业费用”科目（出借包装物），贷记“包装物”科目。

　　出租、出借包装物金额较大的可通过“待摊费用”或“长期待摊费用”科目分次摊销。以后收回已使用过的出租、出借包装物，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

　　收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。

　　收到出租、出借包装物的押金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金作相反会计分录。对于逾期未退包装物，按没收的押金，借记“其他应付款”科目；按应交的增值税，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；按其差额，贷记“其他业务收入”科目。这部分没收的押金收入应交的消费税等税费，计入其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交消费税”等科目；对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应转作“营业外收入”处理，企业应按加收的押金，借记“其他应付款”科目；按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税金”等科目；按其差额，贷记“营业外收入——逾期包装物押金没收收入”科目。

　　出租、出借的包装物，不能使用而报废时，按其残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“其他业务支出”（出租包装物）、“营业费用”（出借包装物）等科目。

　　采用计划成本进行材料日常核算的企业，月度终了，结转生产领用、出售、出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异。借记“生产成本”、“其他业务支出”、“营业费用”、“待摊费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。

　　出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，出租、出借包装物的成本，也可以采用五五摊销法、净值摊销法等方法计算出租、出借包装物的摊销价值，在这种情况下，“包装物”科目应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细科目，“包装物”科目的期末余额，为期末库存未用包装物的实际成本或计划成本和出租、出借、以及库存已用包装物的摊余价值。除此规定外，“包装物”科目期末借方余额，反映企业库存未用包装物的实际成本或计划成本。

　　“包装物”科目应按包装物的种类设置明细账，进行明细核算。
 

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