及债券费用

     应收利息=100×1000×12%=12000(元)

     应摊销溢价=8000/5=1600(元)

     应摊销债券费用=6000/5=1200(元)

     应计投资收益= 当期应收利息－债券溢价摊销－债券费用摊销=12000-1600-1200=9200(元)

    作分录如下（每年相同）:

    借：应收利息 12000

        贷：投资收益──债券利息收入 9200

            长期债权投资──债券投资（溢价） 1600

            长期债权投资──债券费用摊销 1200

    （3）、各年收到债券利息（除最后一次付息外）

     借：银行存款 12000

         贷：应收利息 12000

    （4）、到期还本并收到最后一次利息

     借：银行存款 112000

         贷：长期债权投资──债券投资（面值） 100000

             应收利息 12000

    [分析指导] 酒井（大连）化工有限公司主要考虑长期债权投资的会计核算。解决此类业务问题必须掌握以下几个方面的内容。

    （1）、长期债权投资实际支付的价款中包含已到期而尚未领取的债券利息，作为应收项目单独核算；实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，构成投资成本，并在长期债权投资中单独核算。对购入长期债券所发生的相关费用如金额较小可于购入时一次计入损益；如金额较大，计入投资成本，并单独核算（此例在投资成本中单独核算）。

   （2）、持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值（此例属分期付息的情况）。

   （3）、长期债券投资溢价或折价的计算公式：“债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－包含在投资成本中的相关费用－包含在投资成本中的债券利息）－债券面值”。

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