根据《投资》准则和现行会计制度的相关规定‚企业以非货币性资产对外投资可以参照《非货币性交易》准则进行会计处理‚长期股权投资以投资各方确认的价值入账。如果作为出资的资产的协议价值不等于账面价值‚则作为股权投资差额反映‚应作如下会计分录:借记“长期股权投资—投资成本(按协议价值)”、“长期股权投资—股权投资差额(协议价值小于账面价值的差异)”‚贷记“实物资产(账面价值)”、“长期股权投资—股权投资差额(协议价值大于账面价值的差异)”。

　　该股权投资差额可以按照正常的摊销方法进行摊销‚实际是将非货币性资产的增值或减值在以后年度分期确认。比如企业账面价值500万元的固定资产协议作价800万元出资‚且不论企业的出资是否价值800万元‚出资是否真正到位‚企业通过此项协议出资资产价值凭空增加了300万元‚且可以逐步体现为以后年度的利润。笔者认为‚这种处理方法欠妥‚应在出资资产的协议价值大于账面价值时确认为资本公积‚并在该项投资结束后才可以对该项资本公积作出处置。如出资资产的协议价值小于账面价值时‚应确认为营业外支出。

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