、差额通过现金结算。在这种方式下控股股东需要向上市公司支付现金以补偿差额‚而且每股抵债价格确定得越高。

　　控股股东实际注销的所有者权益越少‚需要支付的金额也就越高。有关会计处理如下:

　　借:股本——产业中心　　　　　　　　75 421 022.00

　　   资本公积　　　　　　　　　　　　　 404 882 087.15

　　   盈余公积　　　　　　　　　　　　　　16 567 482.91

　　   利润分配——未分配利润　　　　　　　40 262 845.44

　　   现金(或银行存款)　　　　　　　　　　 2 126 873.30

　　贷:其他应收款——产业中心　　　　 500 626 095.75

　   　其他应收款——产业中心(资金占用费)　38 634 215.05

　　2、冲回资金占用费转入的资本公积‚以弥补差额。由于以股抵债在注销股份时差额通常较大‚比如此次电广传媒以股抵债的差额为200多万元‚有可能控股股东以现金清偿依然有困难‚此时差额可以冲减计算确定资金占用费时所转入的资本公积。在这种方式下‚如果每股抵债价格定得越高‚差额越大‚需要冲回的资本公积也就越多。从账务处理的角度出发。

　　可以推断出每股抵债价格的合理上限是:每股账面净资产+ (资金占用费/抵债股数)‚如果抵债价格超过这一上限‚就会出现在有关的所有者权益账户注销后。资金占用费转入的资本公积仍然不足弥补差额‚从而没有其他合适的账户可以冲减.此时比较合理的方式只能是计入营业外支出。

　　(1)“每股净资产<抵债价格≤每股净资产+(资金占用费‚抵债股数)”时

　　电广传媒每股抵债价格为7.15元‚每股净资产为7.12元.资金占用费/抵债股数=0.51/元(38 634 215.05 /75 421 022)。

　　7.12<7.15<7.63(7.12+0.51)‚有关差额可以全部由资金占用费转入的资本公积弥补。

　　借:股本——产业中心　　75 421 022.00

　　   资本公积　　　　　　　 404 882 087.15

　　   盈余公积　　　　　　　　16 567 482.91

　　   利润分配——未分配利润　40 262 845.44

　　   资本公积——其他资本公积(资金占用费转入)2 126 873.30

　　贷:其他应收款——产业中心　　　　　　500 626 095.75

　　   其他应收款——产业中心(资金占用费)　　 38 634 215.05

　　(2)“抵债价格>每股净资产+(资金占用费/抵债股数)”时

　　假设电广传媒每股抵债价格设定为7.76元时‚相应的抵债股份数量确定为69 492 308股‚约占抵债前总股本的20.69%。

　　由于7.76元>7.68元(7.12+38 634.215.05/69 492 308)‚有关差额由资金占用费转入的资本公积弥补后。不足弥补部分转入营业外支出。

　　借:股本——产业中心　　 69 492 308.00

　　   资本公积　　　　　　　　373 140 774.31

　　   盈余公积　　　　　　　　 15 268 651.29
 
　　   利润分配——未分配利润　 37 106 381.83

　　   资本公积——其他资本公积(资金占用费转入)38 634 215.05

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　 5 617 980.32

　　贷:其他应收款——产业中心　　　　　　 500 626 095.75

　　其他应收款——产业中心(资金占用费)　　　38 634 215.05

　　从以上的账户处理可以看出:如果以股抵债时。每股抵债价格超过每股账面净资产与“资金占用费/抵债股数”之和时‚就会出现有关所有者权益账户不足以抵偿股东欠款的情况。

　　从而使上市公司蒙受当期损失‚同时也使有关的应交税金减少。在上面的例子中‚上市公司确认损失560多万。应交所得税减少约185万。因此‚笔者建议有关部门应为上市公司以股抵债时的每股抵债价格设定相对合理的上限:每股账面净资产×(1+资金占用费/股东欠款)。

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