[案例]：林注册会计师在对甲公司2002年度会计报表进行审计时发现，该公司资产负债表中应收账款、预收账款和其他应收款项目列示的金额分别为6 400万元、7 700万元和130万元，但应收账款、预收账款和其他应收款账户的期末余额分别为8 000万元（借余）、7 700万元（贷余）和130万元（借余），该公司按应收账款余额的20％计提坏账准备。行关明细账的期末余额如下：

　　应收账款——A10 000万元（借余）

　　　　　　——B2 000万元（贷余）；

　　预收账款——甲9 000万元（贷余）

　　　　　　——乙1 300万元（借余）；

　　其他应收款——C50万元（借余）

　　　　　　　——D80万元（借余）。

　　林注册会计师进一步查明，该公司本年度提取坏账准备1 600万元（8 000×20％），坏账准备账户在提取坏账准备前后的贷方余额分别为1 550万元和3 150万元。

　　林注册会计师认为，甲公司提取本年度坏账准备的金额应为710万元，资产负债表中应收账款和预收账款项目列示的金额分别为9 040万元和11 000万元。甲公司多计提了坏账准备890万元，虽然资产价值被低估，但负债价值被低估得更多，在一定程度上粉饰了公司财务状况和经营成果。如果甲公司不据此调整相关的会计记录，则将被出具带保留意见的审计报告。但甲公司财务总监不愿意接受林注册会计师的意见，认为他的建议不符合现行会计制度的规定。

　　评析：林注册会计师的建议基本符合现行会计制度的规定，但仍然存在不够严谨的地方。因为在采用应收账款余额百分比法计提坏账准备时，除了考虑应收账款的期末余额外，还必须考虑其他应收款的期末余额。而林注册会计师计算的坏账准备未考虑该公司其他应收款计提坏账准备的问题。进一步分析可知，即使甲公司的其他应收款不存在坏账损失的可能性，该公司当期计提的坏账准备1 600万元也是错误的。因为，按应收账款余额的20％计提坏账准备，是要求累计提取的坏账准备为应收账款和预收账款各明细账期末借方余额（未抵借贷方余额）的20％，而不是简单地按应收账款总账期末余额的20％提取坏账准备。在计提本期坏账准备时，不但需要确定提取的比例，还应考虑提取前已有的坏账准备余额、应收账款和预收账款明细账期末余额的情况。其计算原理如下：

　　（1）本期应提取的坏账准备=期末应保留的坏账准备-坏账准备账户在提取前的贷方余额（如果是借方余额，则为“+”）。其中：期末应保留的坏账准备=（应收账款各明细账借方余额+预收账款各明细账借方余额）×提取比例。

　　（2）资产负债表中应收账款项目列示的金额=应收账款各明细账借方余额+预收账款各明细账借方余额-坏账准备的期末贷方余额。

　　（3）资产负债表中预收账款项目列示的金额=预收账款各明细账贷方余额+应收账款各明细账贷方余额。

　　根据案例中资料（假定其他应收款不存在发生坏账的可能性），具体计算如下：①期末应保留的坏账准备=（10 000+1 300）×20％=2 260（万元）；②本期应提取的坏账准备=2 260-1 550=710（万元）；③资产负债表中应收账款项目列示的金额=10 000+1 300-2 260=9 040（万元）；④资产负债表中预收账款项目列示的金额=9 000+2 000=11 000（万元）。 
 

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