作价加工方式下进料加工复出口业务的会计处理

    进料加工是指我国具有进出口经营权的企业用外汇进口原料、材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料，加工为成品或半成品再外销出口的业务。进料加工包括作价加工和委托加工两种形式。进料加工的核算，现行会计制度未作明确规定，本文仅就作价加工方式下的进料加工复出口业务的会计处理作一探讨。

　　作价加工也称双作价方式，即双方分别作正常的购销关系处理：外销品所用进口料作为外贸企业转售给加工厂；加工后的成品则属外贸企业向加工厂收购。

   ［例］某外贸企业向外商A进口原料30‚000千克，价值300‚000美元，将其作价转给W工厂安排加工。原料作价人民币3‚000‚000元，并按消耗定额计算应交成品10‚000件，每件按410元人民币收购。外贸企业同时与外商B谈妥，以每件50美元的价格全部出口，汇率为1美元=8.7人民币元，近期无波动。

　　假设无对口合同免征85％的进口税金，关税税率为20％，增值税税率为17％，退税率为9％。

　　1、计算有关进口税金并编制有关会计分录：

　　进口关税=关税的完税价格×关税税率（1-免征率）=300‚000×8.7×20％×（1-85％）=78‚300（元）

　　进口增值税=（关税的完税价格十关税）×增值税率×（1-免征率）=300‚000×8.7×（1＋20％）×17％×（1－85％）=79‚866（元）

　　（1）借：商品采购——进料加工（300‚000×8.70）2‚610‚000

      　　　 贷：应付帐款——外商A　2‚610‚000

　　（2）借：商品采购——进料加工78‚300

   　　　　　贷：应交税金——进口关税78‚300

　　（3）借：应交税金——进口关税 78‚300

　　　　　　 应交税金——应交增值税进项税额）79‚866

　　　　　　贷：银行存款158‚166

　　（4）借：材料物资——进料加工2‚688‚300

  　　　　　贷：商品采购——进料加工2‚688‚300

　　2、作价3‚000‚000元拨给加工厂，凭出库单及加工厂回单作分录：

　　（1）借：应收帐款——W工厂3‚510‚000

　　　　　　贷：其他销售收入——作价加工3‚000‚000

　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）510‚000

　　（2）借：其他销售成本——作价加工2‚688‚300

　　　　　　贷：材料物资——进料加工2‚688‚300

　　3、加工完成后收购入库，凭入库单及工厂增值税发票作分录：

　　（1）借：商品采购——进料加工成品4‚100‚000

　　　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）697‚000

　　　　　　贷：应付帐款——w工厂4‚797‚000

　　（2）借：库存出口商品4‚100‚000

　　　　　　贷：商品采购——进料加工成品4‚100‚000

　　4、出口交单时：

　　（1）借：应收帐款——外商B（50×8.7×10‚000）4‚350‚000

　　　　　　贷：出口商品销售收入4‚350‚000

　　（2）借：出口商品销售成本4‚100‚000

　　　　　　贷：库存出口商品4‚100‚000

　　5、审办出口退税。本例进料加工业务可退回的增值税包括两项：一是进口环节交纳的增值税；二是作价加工环节交纳的增值税。现分别计算如下：

　　（1）进口环节交纳增值税的退回数额与转出额：

　　出口退税额=关税的完税价格×（1+关税税率）×1-免征率）×退税率=300‚000×8.7×（1＋20％）×(1-85％）×9％=42‚282

　　或=实征增值税税额÷征税率×退税率

　　=79‚866÷17％×9％=42‚282

　　转出进项税额=实征税额－出口退税额

 　　=79‚866－42‚282=37‚584

　　（2）作价加工环节支付的增值税的退税额与转出额：

　　出口退税额=作价加工环节实际支付的增值税÷征收率×退税率=（进项税额697‚000-销项税额510‚000）＋17％×9％=99‚000

　　或=收购价与拨付价的差额×退税率=（4‚100‚000－3‚000‚000）×9％=99‚000

　　转出进项税额=作价加工环节支付的增值税额-本环节的退税额=（697‚000－510‚000）－99‚0

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