企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税（不包括地方所得税）的40％税款。则应退税额为：　　

    退税额＝再投资额÷（1-原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和）×原实际适用的企业所得税税率×退税率＝3542400÷[1-（30％×50％+3％）]×15％×40％＝3542400÷82％×15％×40％＝259200元

    企业在收到退回的税款时，应作如下会计分录：

    借：银行存款--人民币户　　　　　259200　

        贷：应交税金--应交所得税　　　　259200

    [例3]某外商投资企业在中国境内设立甲、乙两个分支机构。甲机构设在经济特区，按规定减按15%的税率征收企业所得税，地方所得税税率仍为3%。乙机构设在其他地区，税率为33%。1993年甲机构发生亏损400000元，乙机构盈利700000元；1994年甲机构盈利600000元，乙机构盈利750000元。该外商投资企业选定乙机构合并申报缴纳所得税。

    按照税法规定，外商投资企业各分支机构有盈有亏的，盈亏扣低后仍有利润的，应当按有盈利的机构所适用的税率纳税。则1992年企业应纳税额为：

    企业应纳税所得额＝700000-400000
                  　＝300000元

    应纳税额＝300000×33％
            ＝99000元

    则企业应作如下会计分录：

    借：未分配利润　　　　　　　　99000

        贷：应交税金--应交所得税　　　99000

    按规定，发生亏损的机构应当以该机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该机构所适用的税率纳税；弥补亏损的部分应当按为该机构抵亏的机构的税率纳税，则1994年应纳税额为：

    甲机构应纳税额：

    弥补亏损部分利润应纳税额＝400000×33％＝132000元

    弥补亏损后余额应纳税额＝（600000-400000）×18％＝36O00元

    甲机构应纳税额＝132000+36000＝168000元

    乙机构应纳税额为：

    乙机构应纳税额＝750000×33％＝247500元

    全公司应纳税额为：

    全公司应纳税额＝甲机构应纳税额+乙机构应纳税额
                  ＝168000+247500
                  ＝415500元

    则企业应作如下会计分录：

    借：未分配利润　　　　　　　　415500

        贷：应交税金--应交所得税　　　415500

    [例4]某中外合资经营企业经营期满，于1994年8月宣布解散。根据合同和章程的规定，外方合营者将清算核实后的账面资本净额转让给中方投资者。在清算日企业总资产为15000000元，负债为9000000元，投入股本5000000元，资本公积400000元，盈余公积金400000元，未分配利润200000元。在清算过程中，企业发生盘盈新固定资产一台，价值为60000元；材料评估增值30000元，产成品评估增值120000元，发生有关清算费用24000元；无法收回的应收账款一笔价值为46000元。

    企业在清算过程中盘盈的固定资产，应作为清算收益，作如下会计分录：

    借：固定资产　　　　　60000

        贷：清算损益　　　　　60000

    对材料、产成品评估增值，也作为清算收益，作如下会计分录：

    借：材料　　　　　　　30000

        产成品　　　　　　120000

       贷：清算损益　　　　　150000

   对发生的清算费用，作如下会计分录：

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