制造费用是生产产品的间接费用，通过间接分摊方法计入产品成本。为了正确反映制造费用的发生和分配，控制费用预算的执行情况，在“制造费用”总分类帐户下，按不同车间以及费用项目进行明细核算，月终将“制造费用”帐户所汇集的费用总额，按一定标准在有关成本计算对象中进行分配，转入“生产成本”帐户。 

    制造费用的分配方法，一般有：按生产工人工资比例分配、按生产工时比例分配、按生产工人人数比例分配、按机器运转工时比例分配等等。企业可根据生产特点确定适当的分配方法，方法一经确定，不能随意变动。以下按生产工人工资比例分配为例说明。 

   【例1】本月A产品工人工资为80 000元，B产品工人工资为20 000元，本月发生制造费用为24 000元。其计算公式如下： 

    本月制造费用分配率（即每1元生产工人工资应分配的制造费用）=制造费用发生额/生产工人工资额=24000/（80000+20000）=0.24（元） 

    A产品应负担的制造费用=80 000×0．24=19 200(元) 

    B产品应负担的制造费用=20 000×0．24=4 800(元) 

    其会计分录为： 

    借：生产成本——A产品        19 200 

        生产成本——B产品    4 800 

        贷：制造费用    24 000 

     A、B两种产品应负担的制造费用应分别记入“生产成本——A产品”和“生产成本——B产品”两个明细分类帐户的借方“制造费用”栏内。

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