㈠辅助生产费用归集的核算
                   
    合营工业企业的辅助生产，是指为基本生产和经营管理服务而进行的产品生产和劳务供应。其中有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生产。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要任务。

    辅助生产产品和劳务所耗费的各种生产费用之和，构成这些产品和劳务的成本。但是，对于耗用这些产品或劳务的基本生产产品和各车间、部门来说，这些辅助生产产品和劳务的成本又是基本生产产品成本和期间费用中的一种费用。

    辅助生产产品和劳务成本的高低，对于基本生产产品成本和期间费用的水平有着很大的影响；同时，只有辅助生产产品和劳务成本确定以后才能计算基本生产的成本和期间费用。因此，正确、及时地组织辅助生产费用的归集和分配，对于节约费用、降低成本，以及正确及时地计算企业的产品成本和期间费用，都有重要的意义。

    1．辅助生产费用归集的程序
                   
    辅助生产费用的归集和分配；是通过“生产成本”账户进行的。该账户一般应按车间以及产品和劳务设立明细账，账中按照成本项目设立专栏或专行进行明细核算。辅助生产发生的各项费用，应记入该账户的借方进行归集。

    辅助生产费用归集的程序有两种。两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序上。
                    
    在一般情况下，辅助生产的制造费用应该与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”账户进行单独归集，然后转入“生产成本”账户，计入辅助生产产品和劳务的成本。

    在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本、编制产品生产成本报表的情况下，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”账户单独归集，而直接记入“生产成本”账户，计入辅助生产产品和劳务的成本。

    2．辅助生产费用归集的账务处理
                   
    在辅助生产的制造费用通过“制造费用”账户进行单独归集的企业中，发生辅助生产费用时，专设成本项目的直接计入费用，应单独地直接记入“生产成本”账户和所属有关明细账的借方。专设成本项目的间接计入费用，应单独地分配记入“生产成本”账户和所属有关明细账的借方。辅助生产发生的制造费用，应先记入“制造费用”总账账户和所属辅助生产制造费用明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本”总账账户和所属明细账的借方。

    在辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户、不进行单独归集的企业中，在计算辅助生产成本时，可以将产品（或劳务）的成本项目与制造费用的费用项目结合起来，设立简化的成本或费用项目，并在辅助生产成本明细账中设立专栏或专行，归集费用、计算成本。在这些企业中，发生的辅助生产费用均单独地直接记入或分配记入“生产成本”账户和所属有关的明细账的借方。

    不论采用哪一种程序归集辅助生产费用，辅助生产完工的产品或劳务成本，均应从“生产成本”总账账户和所属明细账的贷方转出。该账户的余额在借方，为辅助生产的在产品成本，也就是辅助生产过程中占用的资金。

    辅助生产产品和劳务成本的计算法，与基本生产一样，应该按照生产特点和管理要求确定（后面述及）。根据辅助生产的成本计算资料，即可分析和考核辅助生产产品和劳务成本计划的执行情况。

    ㈡辅助生产费用分配的核算
                   
    归集在“生产成本”账户及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所产产品和劳务的种类不同，其转出分配的程序也不一样。工具和模具车间生产的工具、模具和修理用备件等产品成本，应在

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