制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。
                   
    制造费用大部分是间接用于产品生产的费用，例如机物料消耗、辅助工人工资及福利费用，车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。

    制造费用还包括直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用，例如机器设备的折旧费、修理费、租赁费和和保险费，生产工具摊销，设计制图费和试验检验费等。生产工艺用动力如果没有专设成本项目，也包括在制造费用中。

    此外，制造费用还包括车间用于组织和管理生产的费用。这些费用虽然具有管理费用的性质，由于车间是企业从事生产活动的单位，它的管理费用与制造费用很难严格划分，为了简化核算工作，也作为制造费用核算。这些费用有：车间管理人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费。车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费。取暖费、差旅费和办公费等。如果企业的组织机构分为车间。分厂和总厂等若干层次，则分厂也与车间相似，也是企业的生产单位，因而分厂用于组织和管理生产的费用，也作为制造费用核算。

    制造费用由于大多是与产品的生产工艺没有直接联系，而且一般是间接计入费用，因而不能或不便于按照产品制定定额，而只能按照车间、部门和费用项目，按年、季、月编制制造费用计划加以控制。应该通过制造费用的归集和分配，反映和监督制造费用计划的执行情况，并将费用正确、及时地计入各有关产品的成本。

    ㈠制造费用的项目
                   
    制造费用的内容比较复杂，为了减少费用项目，简化核算工作，制造费用的费用项目不按直接用于产品生产、间接用于产品生产以及用于组织、管理生产来划分，而将这些方面相同性质的费用合并设立相应的费用项目，例如将这些方面固定资产的折旧费合并设立一个“折旧费”项目，将生产工具和管理用具的摊销合并设立“低值易耗品摊销”项目等。因此，制造费用的费用项目一般应该包括：机物料消耗、工资及福利费、折旧费、修理费、租赁（不包括融资租赁）费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废（减盘盈），以及季节性及修理期间停工损失等。

    合营企业可以根据费用比重大小和管理上的要求，对上列某些费用项目进行合并或进一步细分，也可以另行设立制造费用项目。但是，为了使各期成本、费用资料可比，制造费用项目一经确定，不应任意变更。

    ㈡制造费用归集的账务处理
                   
    制造费用的归集和分配，应通过“制造费用”账户进行。该账户应按不同的车间、部门设立明细账，账内按照费用项目设立专栏，分别反映各车间、部门各项制造费用的发生情况，应根据有关的付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表进行登记。月末，在“制造费用”总账账户和所属明细账的借方归集了制造费用以后，应该据以分析和考核制造费用计划的执行情况，并将制造费用分配计入各种产品的成本。制造费用归集前几章已有叙述，不再重复。

    ㈢制造费用分配的核算
                  
    1．制造费用分配的程序
                   
    在辅助生产的制造费用通过“制造费用”账户核算的企业中，应该先分配辅助生产的制造费用，将其计入辅助生产成本；然后分配辅助生产费用，将其中应由基本生产制造费用负担的费用计入基本生产的制造费用，最后再分配基本生产的制造费用。

    由于各车间的制造费用水平不同，制造费用的分配应该按照车间分别进行，而不应将各车间的制造费用汇总起来，在整个企业范围内统一分配。

    在生产

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