借：应付公司债溢价或折价    17 814
        贷：财务费用——利息支出    17 814

    (3)每年支付债券利息时的会计分录为：

    借：其他应付款——应计利息支出(12 000 000×8％)960 000
        贷：银行存款    960 000
    (债券溢价已于每月冲转，不再重复。)

    (4)到期偿还债券本金时的会计分录为：

    借：应付公司债    12 000 000
        贷；银行存款    12 000 000

    3．折价发行公司债券。

    [例3]按[例2]，A公司发行债券，规定年利率为8％，每年付息一次。当时市场利率为10％，应按折价发行，发行的价格为1140．30万元，计算如下：

    (1200万元×O．7513)+[(1200万元×8％)×2．4869]=1 140．30万元

    (1)发行债券时的会计分录为：

    借：银行存款    11 403 000
        应付公司债券溢价或折价    597 000
        贷：应付公司债    12 000 000

    (2)按月预提利息费用。根据直线法计算，每月应摊销16 583元(597 000元÷36)，会计分录为：

    借：财务费用——利息支出(12 000 000×8％×1／12)80 000
        贷：其他应付款——应计利息支出80 000

    借：财务费用——利息支出    16 583
        贷：应付公司债券溢价或折价    16 583

    (3)每年支付债券利息时的会计分录为：

    借：其他应付款——应计利息支出(12 000 000×8％)960 000
        贷：银行存款    960 000
    (债券折价已于每月冲转，不再重复。)

    (4)到期偿还债券本金时的会计分录为：

     借：应付公司债    12 000 000
         贷：银行存款    12 000 000

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