是以母公司和子公司的个别会计报表为依据，在相互抵销有关项目的基础上，合并所有数据后编制的。一般的程序是：①先建立合并会计报表工作底稿；②根据个别报表资料过入工作底稿；⑧过入调整分录；④计算和填列合并报表数据。工作底稿的结构共分为七栏，分别为：①报表项目；②母公司资料；⑧子公司资料；④合计数；⑤调整分录(甲方)；⑥调整分录(乙方)；⑦合并数。全部项目可自上而下按利润表、利润分配表和资产负债表各项目依次排列。现择要举例说明如下：

    (一)合并资产负债表

    1．子公司的股东权益项目与母公司资本投资额的抵销。

   【例1】假设A公司为母公司，B公司为子公司，A公司占B公司的全部股权。抵销投资收益的分录为：

    借：实收资本          300 000

        资本公积   　      20 000

        储备资金(子公司)   10 000

        企业发展基金       20 000

        贷：长期投资(母公司)    350 000

    按制度规定，母公司对子公司进行权益性投资必须采用权益法进行核算，子公司因本期损益而引起所有者权益的变动，母公司应将损益计入本期投资损益，同时增减长期投资。收到子公司分来的利润时，母公司应作为长期投资的减少。

    如果上例A公司占B公司的股权为80%(即非全资公司)，则长期投资的数额应按八折计算，即280 000元(350 000×80%)，差额70 000元列入“少数股东权益”，不另详述。

    2．抵销母子公司之间相互应收、应付帐款及持有债券的分录。

   【例2】假设B公司结欠A公司应付帐款20 000元，抵销分录应为：

    借：应付帐款    20 000

        贷：应收帐款    20 000

    【例3】  假设A公司持有B公司债券50 000元，抵销分录为：

    借：应付公司债券    50 000

        贷：长期投资       50 000

    3．在存货项目中，由母子公司内部销售产生的未实现内部销售利润的相互抵销。

    【例4】假设A公司销售给B公司产品33 000元，尚未实现内部销售，B公司的期末存货成本中尚包含销货方未实现销货利润3 000元；所以应将销售收入、销售成本、销售毛利予以抵销，抵销分录为：

    借：产品销售收入    33 000

        贷：产品销售成本    30 000

            存货    　　　　 3 000

    4．由于集团公司内部存在应收帐款，这部分应收帐款计提的坏帐准备应于抵销。

    【例5】A公司应收B公司应收帐款计提的坏帐准备1 000元，抵销分录为：

     借：坏帐准备    1 000

         贷：管理费用    1 000

     (二)合并利润表

     1．编制合并利润表时，应抵销的内容主要包括母子公司内部的销售收入、销售成本的抵销和销售利润、销售费用与收益的抵销等。

    【例6】A公司销售给B公司的货物50 000元，B公司又以55 000元销售。这种已实现的内部销售，存在着销售重复记帐问题，应将销方的收入和购方的成本相互抵销，抵销分录为：

    借：产品销售收入    50 000

        贷：产品销售成本    50 000

    【例7】A公司持有B公司的公司债券所发生的利息收益应与B公司所发生的利息费用相抵销，抵销分录为：

    借：

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