(一)以存货换入存货的核算

    1．存货以账面价值换入存货的核算   

    企业以库存商品换入原材料，或以原材料换入库存商品，以及企业之间各种存货的交换，均根据换出存货已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”账户，贷记“库存商品”、“原材料”等账户；再根据换出存货的账面价值，借记换入存货所属的账户，贷记换出存货所属的账户；最后将换入的存货和换出存货的增值税额入账，借记“应交税金——应交增值税——进项税额”账户，贷记“应交税金——应交增值税——销项税额”账户。                        

    【例1】精工服装进出口公司以原材料一批，账面余额90 000元，已提减值准备3 000元，公允价值为88 000元，换入库存商品一批。该批库存商品公允价值为88 000元，原材料和库存商品的增值税税率均为17％。

    (1)冲转存货跌价准备，作分录如下：

     借：存货跌价准备    3 000

         贷：原材料    3 000

    (2)将换入库存商品入账，作分录如下：

    借：库存商品87 000

        贷：原材料87 000

    (3)将交换存货的增值税额入账，作分录如下：

    借：应交税金——应交增值税——进项税额 (88 000×17％)    14 960

        贷：应交税金——应交增值税——销项税额 (88 000×17％)    14 960

    2．存货换入存货收到补价的核算 

    企业以存货换入存货收到补价时，应先冲转存货已计提跌价准备，再将收到的补价确认收益入账，根据收到的补价借记“银行存款”账户；根据确认的收益，贷记“营业外收入”账户；根据两者之间的差额，贷记换出存货所属的账户。最后将换出存货的账面价值，减去可抵扣的增值税进项税额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去收到补价后的数额确认为换入存货的价值入账，据以借记换入存货的账户；根据可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金——应交增值税——进项税额”账户；根据换出存货的账面余额，贷记换出存货所属的账户；根据应支付的相关税费，贷记“应交税金”、“银行存款”等账户。

    【例2】上海服装进出口公司以库存商品一批，账面余额为110 000元，公允价值为125 000元，换入原材料一批。该批原材料公允价值为100 000元，收到对方付来补价25 000元。存入银行，换入与换出存货的增值税率均为17％。

    (1)收到补价25 000元，确认收益入账，作分录如下：

    借：银行存款    25000

        贷：库存商品    22000

            营业外收入——非货币性交易收益 [(1-110000/125000)×25 000]  3 000

    (2)将换入原材料、换出库存商品及相关的增值税额转账，作分录如下：

    借：原材料(110 000-17 000+3 000+21 250-25 000)    92 250

        应交税金——应交增值税—进项税额 (100 000×17％)    17 000

        贷：库存商品(110 000-22 000)88 000

            应交税金——应交增值税——销项税额 (125 000×17％)    21 250

    3．存货换入存货支付补价的核算 

    企业以存货换入存货，支付补价时，应先冲转存货已计提的跌价准备，再根据支付的补价，借记换入存货的账户；贷记“银行存款”账户。最后将换出存货的账面价值，减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，确认为扣除补价后换入存货的入账价值，据以借记换入存货的账户；根据可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金——应交增值税——进项税额”账户；

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