外商投资企业的低值易耗品是指使用期不超过1年或者单位价值在规定标准以下，使用时不作固定资产核算的各种用具物品。如外商投资工业企业的各种一般工具、专用工具、替换设备、管理用具和劳动保护用品等。由于低值易耗品的价值较低或者价值虽高但易于损坏，更新比较频繁，为简化核算，加强管理，在会计上将之视同流动资产，作为存货的一种。

    低值易耗品的核算，可以按实际成本计价进行，也可以按计划成本计价进行。

    企业要建立低值易耗品的领用、报废、以旧换新和损失赔偿制度，并及时按制度规定进行会计处理。

    企业的低值易耗品是通过“低值易耗品”帐户进行核算的，为了加强管理，可在“低值易耗品”总分类帐户下设置“库存低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细帐户。分别核算低值易耗品的库存、使用和价值摊销等情况。“库存低值易耗品”和“在用低值易耗品”明细分类帐应按类别、品种、规格进行数量、金额核算，并按使用车间、部门进行核算，便于与各使用车间、部门核对。

    (一)低值易耗品收入的核算

    企业外购、自制或委托外单位加工完成的低值易耗品，在验收入库时，可比照原材料的核算。其会计分录为：

    借：低值易耗品——库存低值易耗品    ×××
                       
      贷：材料采购(生产成本、委托加工材料、银行存款)    ×××

    (二)低值易耗品发出(领用)和摊销的核算

    由于低值易耗品可以多次参加生产过程而不改变其形态，其价值可以一次转移到成本、费用中去，也可以逐渐转移。因此，低值易耗品发出(领用)和摊销的核算又有其自身的特点。

    1．低值易耗品的摊销方法。低值易耗品的摊销方法有三种：

    (1)一次摊销法。凡价值较小的低值易耗品，可在领用时一次计入成本、费用。但易碎物品，如玻璃器皿等，不论其价值大小，均可在领用时一次计入成本、费用。

    (2)分次摊销法。凡价值较大的低值易耗品，可以根据耐用期限分期摊入成本、费用。

    (3)五成摊销法。这种方法就是在低值易耗品领用时摊销50％，报废时摊销其余的50%。

    2．低值易耗品领用、摊销、废弃的帐务处理。

    (1)一次摊销计入成本、费用的低值易耗品在领用时，其会计分录如下：

    借：制造费用(或其他成本、费用)    ×××
                        
      贷：低值易耗品——库存低值易耗品    ×××

    (2)分期摊销的低值易耗品的领用、摊销的会计分录如下：

    借：低值易耗品——在用低值易耗品(领用金额)    ×××
                      
      贷：低值易耗品——在库低值易耗品×××

    借：制造费用(或其他成本费用)    ×××
                    
      贷：低值易耗品——低值易耗品摊销(应摊销金额)  ×××

    (3)五成摊销的低值易耗品领用。摊销、废弃的帐务处理。

    例如，某企业3月份车间领用一般工具一批，计划成本共计1 000元，用于产品生产。该批工具于10月份报废，报废时残值收入现金20元。报废时采用的材料成本差异率为-2％。采用五成摊销法，其会计分录如下：

    首先，3月份领用时，将其计划成本从“库存”转入“在用”，同时摊销其价值的50％。

    借：低值易耗品——在用低值易耗品    1 000
                       

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