《企业所得税法》规定：职工福利费、工会经费和职工教育经费（简称“三项费用”）分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5％计算扣除。

    纳税人实际发放的工资高于确定的计税工资标准的，应按其计税工资总额分别计算扣除职工的福利费、工会经费和教育经费；纳税人实际发放的工资低于确定的计税工资标准的，应按其实际发放的工资总额分别计算扣除职工福利费、工会经费和教育经费。 

    企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，可在限额内据实扣除。上述费用税前扣除的最高限额，由省级税务机关根据当地实际情况确定。 

   《税法》对“三项费用”的提取率与现行《财务会计制度》的规定是一致的，但计提的工资基数不同，《税法》规定是按计税工资总额计提，而《财务会计制度》则按工资总额计提。因此，在审查“三项费用”时，应注意下列内容： 

    (1)有无不按规定的提取率计提职工福利费、工会经费和职工教育经费的情况。对超过提取率提取的部分，应做调账处理。 

    (2)企业计税工资总额小于实际工资提取数或实发数的情况，在对工资做纳税调整时，是否同时对“三项费用”做纳税调整。 

    (3)提取的职工福利费未按不同的人员工资用途分别分配计人有关账户，而是全部计人“管理费用”或“生产成本”。对此类情况，应视具体情况采取相应的方法做调账处理。本月或最近月份的，可直接调整；对于跨期较长，可以按比例进行分摊调整有关成本和损益类账户。 

    (4）按照《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000] 678号）规定，建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2％向工会拨交经费的，凭工会组织开具的“工会经费拨缴款专用收据”在税前扣除。凡不能出具“工会经费拨缴款专用收据”的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。审查时，应注意抽查拨缴工会费的原始凭证，看是否有工会组织开具的“工会经费拨缴款专用收据”，对于尚未建立工会组织的企事业单位，以及建立组织未向工会拨缴经费的，或者拨缴工会经费时未按规定开具“工会经费拨缴专用收据”的情况，均须做纳税调整处理。 

    (5)提取职工福利费、工会经费和教育经费后，发生职工福利、工会活动和教育方面的支出时，又重复计人成本费用账户。例如在管理费用中直接发放福利，或给职工发放生活困难补助等。对于职工教育经费的开支范围主要应注意下列内容： 

    ①公务费，包括教职员的办公费、差旅费、教学器具的维修费等。 

    ②业务费，包括教师教学实际费用和购置讲义、资料等费用。 

    ③兼课酬金，是指聘请兼职教育的兼职酬金。 

    ④学习研究费，指学员在单位生产实习和经批准到外单位实习研究，以及毕业设计所发生的费用。 

    ⑤设备购置费，主要指购置一般器具、仪器、图书等费用。 

    ⑥委托外单位代培经费，指本单位职工选送到高等院校、中等专业学校或上级主管部门和兄弟单位代为培训，按国家规定应支付的进修培训费。

    ⑦其他经费开支，是指其他零星开支。 

    对于企业实际发生的上述费用，如果在“管理费用”科目直接开支的，应全额调增应纳税所得额。

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