为规范融资租赁业的发展，中国人民银行于2000年6月30日颁布了《金融租赁公司管理办法》，之后财政部又于2001年1月终日颁布了〈企业会计准则—租赁》，并规定于2001年1月1日在所有企业施行。

    在中国加入WTO后，已有一些国际租赁公司进入我国，这些租赁公司资本规模大，且严格执行国际惯例进行业务操作，对我国目前的租赁业构成严峻挑战。那么我国的租赁会计准则与国际会计准则存在哪些异同，下面以一个具体实例对二者进行比较。

    【例】A公司与B公司签订一份租赁合同，由A公司购入一项固定资产，将其出租给B公司，出租时该资产账面价值与公允价值均为$8565，该资产的使用寿命与租赁期均为4年，B公司应在每年年末支付给A公司＄3000的租金，租赁内含利率为15％。（为简化本题，假设租赁资产不存在担保余值与未担保余值，按直线法计提折旧。）

    1．承租人B公司会计处理的比较

    第一步，判断该项租赁的类型。租赁期4年与资产尚可使用年限相等，二者比例超过75%‚满足融资租赁的判断标准，因此该项租赁为融资租赁。这一点，我国会计准则与国际会计准则第17号租赁（以下简称IAS17）相同。

    第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。我国租赁会计准则规定，在租赁开始日承担人通常应当将租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值中较小者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。而IAS17规定承租人应按租赁开始时租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者，同时等额确认该项融资租赁的资产与负债。

    最低租赁付款额=3 000 x 4=＄12000

    最低租赁付款额现值＝3000x(P/A‚ 4‚ 15%）

                      ＝$8565

    租赁资产的公允价值=账面价值

                      =＄8 565

                      =最低租赁付款额现值

    租赁开始日的分录为：

    (1)我国的做法：

    借：固定资产—融资租人固定资产8 565

        未确认融资费用3 435

        贷：长期应付款—应付融资租赁款12000

    (2) IAS17的做法：

    借：固定资产8 565

        贷：长期融资租赁负债8 565

    若例中条件改为租赁资产的账面价值为＄8 365，公允价值为＄8 700，则：

    (1)我国的做法：因为账面价值＄8 365＜最低租赁付款额现值＄8 565

    借：固定资产—融资租人固定资产8 365

        未确认融资费用3 635

        贷：长期应付款—应付融资租赁款12000

    接下来的会计处理也会随之改变。

    (2) IAS17的做法：因为公允价值$8700＞最低租赁付款额现值＄8565‚所以仍为原来的分录。

    第三步，仍保持原来的条件，计提融资租入资产的折旧。我国与IAS17的做法相同，只是使用的科目有所不同。按直线法计提折旧，每年计提折旧额=8565x1/4=＄2 141.25

    (1)我国的做法：

    借：制造费用—折旧费2 141.25

        贷：累计折旧2 141.25

    (2) IAS17的做法：

    借：折旧费2141.25

        贷：累计折旧2 141.25

    第四步，我国的会计准则规定在年末支付租金时分摊未确认融资费用，确认当期融资费用。而IAS17规定要将融资租赁的利息调整为负债，与我国不同。我国会计准则与IAS17中均规定可采用三种主要方法分摊或确认融资费用，即：实际利率法、年数总和法和直线法。在这里我们采用实际利率法，则第一

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