中华人民共和国企业会计制度（财会[2000] 25号）规定，以非货币性交易换入的存货（原材料或库存商品，下同），按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本。

    (1)收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本。

    (2）支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。

    在非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

    1．不涉及补价和涉及补价情况的会计处理

    (1)不涉及补价的情况

    例 矿源电机有限公司与泽平机电有限公司进行非货币性交易。矿源电机有限公司库存商品的账面余额为150 001〕元，已计提的存货跌价准备为10000元，增值税税率为17%，计税价格为135 001）元。泽平机电有限公司库存商品的账面余额为145000元，已计提的存货跌价准备为20001〕元，增值税税率为17%，计税价格为130001〕元。不考虑交易过程中除增值税以外发生的其他相关税费。

    矿源电机有限公司账务处理如下：

    借：库存商品140 850

        应交税金—应交增值税（进项税额）22 100

        存货跌价准备10000

      贷：库存商品150000

          应交税金—应交增值税（销项税额）22950

    (2)涉及补价的情况

    例l 松山有限公司与川崎丝绸有限公司进行非货币性交易。川崎丝绷有限公司以本企业生产的产品100件（账面价值每件100元，公允价值每件110元）与松山有限公司交换原材料1001）千克（账面价值每千克10元，公允价值每千克11元），松山有限公司购人川崎丝绷有限公司的产品作为生产用料。松山有限公司另支付差价款686元。川崎丝绸有限公司、松山有限公司增值税适
用税率为17%，公允价等于计税价。

    川崎丝绸有限公司首先判别该交易是否属于非货币性交易。

    收到的补价占换出资产公允价值的比例为：

    686/(100x110）=6.24%

    由于6.24％低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交易。

    应确认的非货币性交肠收益=收到的补价-补价/换出资产的公允价位x换出资产的帐面价值=686-686=(100x110) x(l00x100)=686-624=62（元）

    川崎丝绷有限公司账务处理如下：

    借：原材料9 376

        应交税金—应交增值税〔进项税额）1 870

      银行存款686

      贷：产成品10000

          应交税金一应交增值税（销项税额）1 870

          营业外收入—非货币性交易收益62

    增值税进项税额=1000 x11 x17％=1 870（元）

    增值税销项税额=100 x110 x17% =1 870（元）

    松山有限公司账务处理如下：

    借：原材料10 686

      应交税金—应交增值税（进项税额）1 870

      贷：原材料10000

          应交税金—应交增值税（销项税额）1 870

          银行存款686

    增值税进项税额= 100x110x17%=1870（元）

    增值税销项税额=1000 x I l x17％=1 870（元）

    2．会计与税收上对存货成本处理的差异分析

    企业换出非货币性资产，必须在有关交易发生时确认非现金资产交易的转让所得或损失（即“视同销售”）。交易中放弃的非现金资产的公允价值超过其原账面

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