《小企业会计制度》规定，小企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对应收账款、应收票据、其他应收款进行检查，预计各项应收账款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收账款，计提有关的坏账准备，具体计提方法由小企业自行确定。

　　《企业所得税税前扣除办法》第四十五条规定，纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。

　　纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。

　　根据会计制度与税法对坏账准备的相关规定，两者之间的不同主要表现在以下几个方面：

　　第一、计提范围

　　根据《小企业会计制度》规定，小企业计提坏账准备的范围包括应收账款、应收票据和其他应收款，对于没有把握能够收回的应收账款，计提有关的坏账准备。也就是说，由小企业根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。而根据《企业所得税税前扣除办法》第四十六条规定，纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金，并且对计提坏账准备的应收账款作了明确规定。

　　从以上规定可以看出，企业计提坏账准备的范围大于税法规定的范围，因此，在计算应纳税所得额时应对税法不予计提的部分进行纳税调整。

　　第二、计提方法

　　根据《小企业会计制度》规定，小企业只能采用备抵法核算坏账损失。小企业采用备抵法进行坏账核算时，计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。而根据《企业所得税税前扣除办法》规定，企业可提取5‰的坏账准备金在税前扣除，即只能采用应收账款余额百分比法估计坏账损失。由于计提方法不同而产生的差异需要在计算所得税时作纳税调整。

　　「例4」A企业2005年末应收账款余额为500000元，企业采用账龄分析法计提坏账准备6000元。

　　其会计处理及纳税调整如下：

　　计提坏账准备时

　　借：管理费用　6000

　　　　贷：坏账准备　6000

　　按税法规定，企业计提坏账准备的比例不得超过年末应收账款余额的5‰，即2500元，企业超标准计提3500元，这部分差额要作纳税调整。由于企业在计提坏账准备时计入了“管理费用”科目，故应调增应纳税所得额。

　　由于会计制度与税法对跌价和坏账准备的规定不同，企业在计算所得税时需要对差异进行调整。考虑到差异的产生会增加企业会计核算工作量，从尽量简化角度出发，税法可能会对某些差异进行统一。如根据2003年1月1日起执行的国税发[2003]45号文《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》第八条规定，为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。由于《小企业会计制度》刚刚出台，国家税务总局关于《小企业会计制度》执行的相关规定还没下发，从长远来看，可能会参照45号文规定，允许小企业计提坏账准备金的范围与《小企业会计制度》的规定相同。
 

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