1国家近年来一直实施积极的财政政策，加快基础设施建设的步伐，扩大内需，拉动经济增长。党的十五届五中全会和"十五"规划都确立了水利建设是国家基础设施建设之首，是国民经济建设的战略重点。各级政府对公益性水利建设投入不断增加，各级建设单位也越来越多。建设单位用基建投资购建自用固定资产是个普偏现象，且其价值越来越大，对其加强会计核算和财务管理则显得十分重要。

    2基建投资购建自用固定资产的概念

    建设单位自用固定资产指所有权归属于建设单位，可以自由支配使用的各种固定资产，包括用基建投资购建的自用固定资产；用留成收入购建完成的固定资产；无偿调入的固定资产；盘盈的固定资产等。

    用基建投资购建自用固定资产是指用工程项目基建投资资金完成购建过程，且交付给建设单位自身使用的固定资产。

    建设单位按基本建设计划用基建投资购建完成交付生产使用单位的已完工程（如宿舍、办公楼、汽车等）在未移交以前，因筹建工作需要，经批准暂时使用的，不作为建设单位自用固定资产。

    3历史回顾

    93年7月1日前，建设单位基建投资购建自用固定资产购置完成后，一次性进入工程成本。验收后，编制会计分录借记"固定资产"科目，贷记"固定基金"科目。

    93年7月1日后，财政部（93）财会字49号文对建设单位会计制度作了补充规定。补充规定中修改了"固定资产"科目核算内容，取消了"固定基金"科目，增设了"上级拨入资金"科目。"固定资产"科目是核算建设单位在建设过程中自用的各种固定资产原值。固定资产购置后，通过计提折旧将其取得时的成本（扣除净残值）合理地、系统地分配于各受益期间。"上级拨入资金"科目核算建设单位收到投资单位（主管部门或企业）拨入的供建设单位组织和管理基建活动使用的资金，包括拨入的固定资产。

    4实践中主要会计处理方法

    公益性水利基础设施项目实践中对用基建投资购置的自用固定资产会计处理主要有以下两种方法。一种是固定资产购置时一次性计入投资成本，不建固定资产帐，只建备查登记簿；另外一种是固定资产购置时一次性计入投资成本，建固定资产帐，会计分录借记"固定资产"科目，贷记"上级拨入基金"科目。

    很少有建设单位按照财政部规定的精神对用基建投资购置的自用固定资产进行会计处理。这两种会计处理最大弊端是固定资产会计核算不科学，实践中极易造成国有固有固定资产的流失，很容易助长不正之风。

    5固定资产的会计处理

    按照财政部的规定，针对公益性水利基础设施的特点，笔者认为对用基建投资购置自用固定资产可按如下方法进行会计处理。

    5.1 固定资产的增加

    5.1.1 用基建投资购置自用固定资产

    购置完成后，编制会计分录借记投资成本科目，贷记"银行存款"科目。固定资产验收后，编制会计分录借记"交付使用资产"科目，贷记投资成本科目；同时借记"固定资产"，贷记"交付使用资产"科目。投资成本科目和"交付使用资产"科目只起过渡作用。

    建设单位除了应进行固定资产总分类核算以外，还需进行固定资产明细分类核算，一般可分为二级核算和三级核算两种。建设单位通常设置"固定资产登记簿"来组织二级明细核算，设置"固定资产卡片"来组织三级明细核算。

    5.1.2 盘盈的自用固定资产

    编制会计分录借记"固定资产"科目（重置完全价值），贷记"累计折旧"科目（估计折旧）和"待处理财产损失"科目（净值）。报经有关部门批准后，编制会计分录借记"待处理财产损失"科目，贷记"待摊投资-固定资产损失"科目。

    5.2 固定资产的使用

    固定资产的使用要按不同受益期间计提固定资产折旧，逐渐转移到工程成本中去。各建设单位对自用固定资产计提折旧方法，应参照同级财政及上级主管部门对行政事业单位固定资产管理的有关规定执行。编制会计分录借记"待摊投资-建设单位管理费"，贷记"累计折旧"科目。

    5.3固定资产的修理

    建设单位自用的固定资产修理支出‚一般应直接计入当月的工程成本或有关费用。如果固定资产修理费用发生不均衡，数额较大，可以采用待摊和预提的方法。

    5.4 固定资产的减少

    5.4.1 报废、毁损等原因减少的固定资产。

    报废、毁损等原因减少账面固定资产应报经有

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