（1）小企业生产经营过程中领用材料，按实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记“材料”科目；小企业发出委托外单位加工的材料，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“材料”科目。

　　（2）随同商品出售但不单独计价的包装物，按实际成本，借记“营业费用”科目，贷记“材料”科目；随同商品出售并单独计价的包装物，核实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“材料”科目。

　　（3）出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，应结转成本，借记“其他业务支出”科目（出租包装物）或“营业费用”科目（出借包装物），贷记“材料”科目。

　　出租、出借包装物，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

　　收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。

　　收到出租、出借包装物的押金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金作相反会计分录。

　　如：某小企业2005年5月份领用原材料情况见表。

 应借科目     原料及主要材料 修理用辅助材料 备  件  燃料  合计

                                             
生产成本

——基本生产成本   16250        800        450          17500

——辅助生产成本    2000        400        100    1500   4000

制造费用             750        200        100           1050

管理费用             260         90        150            500

在建工程            1000                                 1000

合计               20260       1490        650    1650  24050

　　根据“发料凭证汇总表”编制发料的会计分录：

　　借：生产成本——基本生产成本　　  17500

　　　　　　　　——辅助生产成本　    　4000

　　　　制造费用　　                    1050

　　　　管理费用　                      　500

　　　　在建工程　                    　1000

　　　贷：材料——原料及辅助材料　　          24050

　　如：某小企业出租包装物25件，出借包装物30件，每件50元，每件收取押金60元，计3300元。收取租金936元，其中含增值税136元。以现金支付出租包装物修理费80元，出借包装物修理费50元。根据上述资料，编制如下会计分录：

　　①出租、出借包装物

　　借：其他业务支出　                　1250

　　　　营业费用　              &n

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