存货跌价准备会计政策变更，会计处理方法应当采用追溯调整法。将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。

[例3] 江西东方实业有限公司原来未计提存货跌价准备，在执行《企业会计制度》时，公司需按该制度规定计提存货跌价准备。公司拟采用的计提存货跌价准备会计政策要点是：在期末（中期期末或年末），期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，计提存货跌准备。具体方法是：（1）按单个存货项目的成本与可变现净值计量；（2）如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产的销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，合并计量成本与可变现净值；（3）对于数量繁多、单价较低的存货，按存货类别计量成本与可变现净值。

经查明，江西东方实业有限公司存货之成本低于其可变现净值的品种或类别的相关资料如表3-16所示。

表3-16 江西东方实业有限公司成本低于其可变现净值的存货品种或类别相关资料表

单位：万元

项 目

1999年

2000年

账面成本

可变现净值

账面成本

可变现净值

甲材料

5250

4200

4620

3640

乙材料

840

560

700

350

丙库存商品

3500

3150

3500

2800

丁库存商品

1400

1050

700

350

M类低值易耗品

630

420

630

280

合 计

11620

9380

10150

7420

一、计算存货跌价准备会计政策变更的累积影响数

（一）根据新的存货跌价准备会计政策计算1999—2000年各年“存货跌价准备”各明细账户期末余额。计算见表3-17。

表3-17 会计政策变更前后存货跌价准备各明细账户期末应保留余额表

单位：万元

项 目

1999年

2000年

变更前

变更后

变更前

变更后

“甲材料跌价准备”年末余额

—

1050.00

—

980.00

“乙材料跌价准备”年末余额

—

280.00

—

350.00

“丙商品跌价准备”年末余额

—

350.00

—

700.00

“丁商品跌价准备”年末余额

—

350.00

—

350.00

“M类低值易耗品跌价准备”年末余额

—

210.00

—

350.00

合 计

—

2240.00

—

2730.00

（二）确定各年应补提的存货跌价准备金额。见表3-18。

表3-18 会计政策变更后存货跌价准备各年应补提数

单位：万元

项 目

1999年

2000年

合计

“甲材料跌价准备”补提数

1050.00

-70.00

980.00

“乙材料跌价准备” 补提数

280.00

70.00

350.00

“丙商品跌价准备” 补提数

350.00

350.00

700.00

“丁商品跌价准备” 补提数

350.00

－

350.00

“M类低值易耗品跌价准备” 补提数

210.00

140.00

350.00

合 计

2240.00

490.00

2730`.00

（三）计算确定各年税后利润差异。

（四）计算存货跌价准备会计政策变更的累积影响数。第3-4步计算见表3-19。



表3-19 存货跌价准备会计政策变更的累积影响数

单位：万元

年 度

1999年

2000年

合计

税前差异

2240.00

490.00

2730.00

所得税影响

739.20

161.70

900.90

税后差异

1500.80

328.30

1829.10

二、进行相关账务处理

（一）调整存货跌价准备会计政策变更的累积影响数：

借：利润分配——未分配利润 1829.10

递延税款 900.90

贷：存货跌价准备——甲材料 280.00

存货跌价准备——乙材料 350.00

存货跌价准备——丙商品 700.00

存货跌价准备——丁商品 350.00

存货跌价准备——M类低值易耗品 350.00

（二）调整利润分配：

借：利润分配——提取法定盈余公积 182.91

利润分配——提取法定公益金 91.49

贷：利润分配——未分配利润 274.40

三、调整会计报表相关项目

（一）对2000年资产负债表期末数进行调整

江西东方实业有限公司应在变更存货跌价准备会计政策后调整2000年资产负债表期末数，即2001年资产负债表年初数。

应调减存货2730万元[即调整后存货的金额为68880-2730=66150（万元）]；

调增递延税款900.90万元；

调减盈余公积274.40万元，其中调减法定公益金91.49万元；

调减未分配利润1554.70万元[1829.10-274.40=1554.70（万元）]。

所有者权益共调减1829.10万元。调整过程及调整后的资产负债表如表

（二）对2000年度利润表进行调整

由于2000年应补提各种存货跌价准备490万元，故管理费用应调增490万元；相应地，利润总额调减490万元，所得税调减490×33%=161.70（万元），净利润调减490-161.70=328.30（万元）。调整后的利润表见表3-18。



表3-18 资产负债表*

单位：万元

资 产

年末未

调整数

调整数

年末调

整后数

负债和所有者权益

年末未

调整数

调整数

年末调

整后数

流动资产：



流动负债：



货币资金

7560.00

7560.00

短期借款

25760.00

25760.00

短期投资

3675.00

3675.00

应付票据

3150.00

3150.00

应收票据

3150.00

3150.00

应付账款

53760.00

53760.00

应收账款

62265.00

62265.00

预收账款

3780.00

3780.00

其他应收款

24395.00

24395.00

应付工资

1260.00

1260.00

预付账款

336.00

336.00

应付福利费

1820.00

1820.00

存货

68880.00

-2730.00

66150.00

应付股利

63280.00

63280.00

待摊费用

168.00

168.00

应交税金

2100.00

2100.00

流动资产合计

170429.00

-2730.00

167699.00

其他应交款

140.00

140.00

长期投资:



其他应付款

84.00

84.00

长期股权投资

31360.00

31360.00

预提费用

336.00

336.00

长期债权投资

4340.00

4340.00





长期投资合计

35700.00

35700.00

流动负债合计

155470.00

155470.00

固定资产：







固定资产原价

132300.00

132300.00

长期负债：



减：累计折旧

4550.00

4550.00

长期借款

19600.00

19600.00

固定资产净值

127750.00

127750.00

应付债券



减：固定资产减

值准备



长期负债合计

19600.00

19600.00

固定资产净额

127750.00

127750.00

递延税项：



工程物资

560.00

560.00

递延税款贷项



在建工程

16800.00

16800.00

负债合计

175070.00

175070.00

固定资产清理







固定资产合计

145110.00

145110.00

所有者权益：



无形资产及其他资产：



实收资本

151900.00

151900.00

无形资产

840.00

840.00

资本公积

5950.00

5950.00

长期待摊费用



盈余公积

16756.67

-274.40

16482.27

无形资产及其他资产合计

840.00

840.00

其中：法定公益金

6728.89

-91.49

6637.40

递延税项：



未分配利润

5289.62

-1554.70

3734.92

递延税款借项

2887.29

900.90

3788.19

所有者权益合计

179896.29

-1829.10

178067.19

资产总计

354966.29

-1829.10

353137.19

负债和所有者权益总计

354966.29

-1829.10

354966.29

﹡ 本表建立在[例1]的基础之上。“年末未调整数”为已进行了坏账损失会计政策变更后的追溯调整，但尚未进行对外投资减值准备会计政策变更追溯调整之金额。



表3-19 利 润 表

会企02表

编制单位：江西东方实业有限公 2000年12月 单位：万元

项 目

调整前

调整金额

调整后金额

一、主营业务收入

900550.00

900550.00

减：主营业务成本

695506.00

695506.00

主营业务税金及附加

5950.00

5950.00

二、主营业务利润

199094.00

199094.00

加：其他业务利润

1736.00

1736.00

减：营业费用

22876.00

22876.00

管理费用

69419.00

490.00

69909.00

财务费用

8715.00

8715.00

三、营业利润

99820.00

-490.00

99330.00

加：投资收益

2149.00

2149.00

补贴收入



营业外收入

3115.00

3115.00

减：营业外支出

1715.00

1715.00

四、利润总额

103369.00

-490.00

102879.00

减：所得税

35427.98

-161.70

35266.28

五、净利润

67941.02

-328.30

67612.72

* 本表建立在[例2]的基础之上。“调整前金额”为已进行了坏账损失和对外投资减值会计政策变更后的追溯调整，但尚未进行存货跌价准备会计政策变更追溯调整之金额。

（三）调整2000年度利润分配表

由于存货跌价准备会计政策变更在1999年的累积影响数为1500.80万元，因此，要调减2000年年初未分配利润1500.80×(1-15%)=1275.68 (万元)；由于2000年净利润调减328.30万元，相应的，提取盈余公积减少328.30×10%=32.83（万元），提取公益金减少328.30×5%=16.45（万元）。调整后的2000年利润分配表见表3-20。

表3-20 利润分配表

会企02表附表1

编制单位：江西东方实业有限公司 2000年12月 单位：万元

项 目

本年末调整数

调整数

本年调整后数

一、净利润

67941.02

-328.30

67612.72

加：年初未分配利润

10819.62

-1275.68

9543.94

其他转入



二、可供分配利润

78760.64

-1603.98

77156.66

减：提取法定盈余公积

6794.13

-32.83

6761.30

提取法定公益金

3397.03

-16.45

3380.65

三、可供投资者分配的利润

68569.55

-1554.77

67014.85

减：应付优先股股利



应付普通股股利

63280.00

63280.00

四、未分配利润

5289.55

-1554.77

3734.85

* 本表建立在[例2]的基础之上。“本年未调整数”为已进行了坏账损失和对外投资减值准备会计政策变更后的追溯调整，但尚未进行存货跌价准备会计政策变更追溯调整之金额。

本表“未分配利润”之“调整数”和“本年调整后数”与资产负债表之“未分配利润”的数据相差0.01万元，是计算过程中四舍五入而引起的。本表数据勾稽关系相差0.01万元，同样是因为电子表格在计算过程中四舍五入而引起的。

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