2000年12月31日之前，关于非货币性交易会计处理要点是：换入资产以换出资产公允价值与账面价值较低者作为入账价值基础，换出资产发生的减值计入当期损失，对于换出资产发生的增值，则不确认为当期收益。即：

（一）不涉及补价的，换入资产入账价值总额＝换出资产公允价值总额与账面价值总额中的较低者＋应支付的相关税费；换出资产发生的减值＝换出资产账面价值总额－换出资产公允价值总额，计入当期损失。

（二）涉及补价的，支付补价方：换入资产入账价值总额＝换出资产公允价值总额与账面价值总额中的较低者＋应支付的相关税费＋支付的补价；换出资产发生的减值＝换出资产账面价值总额－换出资产公允价值总额，计入当期损失。收到补价方：换出资产发生减值，则不确认补价收益，换出资产发生的减值＝换出资产账面价值总额－换出资产公允价值总额；换入资产入账价值＝换出资产公允价值总额＋支付的相关税费－收到的补价；换出资产未发生减值的，则要确认补价收益，应确认的补价收益＝（1－换出资产账面价值／换出资产公允价值）×补价，换入资产入账价值＝换出资产账面价值总额＋支付的相关税费－收到的补价＋应确认的收益。

从2001年1月1日起执行的《企业会计制度》和修订后的《企业会计准则——非货币性交易》均规定，非货币性交易会计处理要点是：换入资产均按换出资产账面价值为基础计价，不确认换出资产发生的减值损失；收到补价方确认补价收益，应确认的补价收益＝（1－换出资产账面价值／换出资产公允价值）×补价。即支付补价方：换入资产入账价值总额＝换出资产账面价值总额＋支付的相关税费＋支付的补价；收到补价方，换入资产入账价值总额＝换出资产账面价值总额＋支付的相关税费－收到的补价＋应确认的收益。

可见，非货币性交易的会计政策均发生了变更。

由于修订前后《企业会计准则——非货币性交易》对于同类非货币性资产交换且换出资产未发生减值的会计处理规定是一致的，即没有确认换出资产发生减值损失的非货币性交易的会计处理方法的新旧规定是一致的，因此，不需要进行追溯调整。其他情况下的非货币性交易的会计处理方法新旧规定不一致，按规定，需进行追溯调整。

另外，根据会计核算基本原则——重要性原则的理念，当以前按旧准则规定进行的非货币性交易的会计处理之影响数不大，对会计报告使用者作出经济决策不可能产生影响的情况下，也可以不进行追溯调整。

[例4] 2000年，亚泰公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车，与甲公司生产经营过程中使用的一台车床和一台铣床相交换。双方均是为了在正常的经营过程中使用。亚泰公司货运汽车的账面原值为70万元，在交换日的累计折旧为14万元，公允价值为52.5万元；客运汽车的账面原值为154万元，在交换日的累计折旧为28万元，公允价值为119万元。甲公司的车床账面原值为105万元，在交换日的累计折旧为28万元，公允价值为73.5万元；铣床的账面原值为126万元，在交换日的累计折旧为10.5万元；公允价值为112万元。假定均未对涉及交易的固定资产计提减值准备。假设在交换过程中，亚泰公司支付补价14万元，发生相关费用1.05万元，甲公司发生相关费用0.7万元，各自以银行存款支付。

亚泰公司（非股份有限公司）根据财政部的规定，经同经财政部门批准后实施《企业会计制度》。亚泰公司在2001年1月1日起开始执行《企业会计制度》。对涉及非货币性交易的会计政策发生了变更。这属于会计政策变更，应按会计政策变更进行会计处理。会计处理方法应当采用追溯调整法。将会计政策变更累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。按规定，对自2000年1月1日起执行《企业会计准则——非货币性交易》以来进行的非货币性交易情况进行清查，检查结果是共进行了一次非货币性交易。

亚泰公司适用所得税率为，采用递延法核算企业所得税；按净利润的10％提取法定盈余公积金，按净利润的5％提取法定公益金。

表2-6 2000年非货币性交易业务新旧会计处理比较

单位：万元

内容

2000年原会计处理

按《企业会计制度》规定进行会计处理

1、判断换出资产是否发生减值

换出资产账面价值＝

（70－14）＋（154－28）＝182

换出资产公允价值＝52.5+119=171.5

换出资产减值额＝182－171.5=10.5

要确认换出资产减值损失

无需判断

2、确定换入资产入账价值总额

换入资产入账价值总额＝换出资产公允值总额＋支付的相关税费＋支付的补价＝171.5+1.05+14=186.55

换入资产入账价值总额＝换出资产账面价值总额＋支付的相关税费＋支付的补价＝（70－14）＋（154－28）＋1.05+14=197.05

3、确定各项换入资产入账价值

（1）换入车床的入账净值

＝186.55×[73.5/(73.5+112)]=73.92

（2）换入铣床的入账净值

＝186.55×[112/(73.5+112)=112.63

（1）换入车床的入账净值

＝197.05×73.5/(73.5+112)]=78.05

（2）换入铣床的入账净值

＝197.05×[112/(73.5+112)]=119.00

4、会计分录

（1）先将换出的货运汽车与客运汽车转入固定资产清理：

借：固定资产清理 182

累计折旧 42

贷：固定资产——货运汽车 70

固定资产——客运汽车 154

（2）将资产交换过程中发生的相关费用1.05万元和支付的补价14万元入账：

借：固定资产清理 15.05

贷：银行存款 15.05

（3）再将换入资产入账并确认换出资产减值损失：

借：固定资产——车床 73.92

固定资产——铣床 112.63

营业外支出 10.5

贷：固定资产清理 197.05

（1）先将换出的货运汽车与客运汽车转入固定资产清理：

借：固定资产清理 182

累计折旧 42

贷：固定资产——货运汽车 70

固定资产——客运汽车154

（2）将资产交换过程中发生的相关费用1.05万元和支付的补价14万元入账：

借：固定资产清理 15.05

贷：银行存款 15.05

（3）再将换入资产入账：

借：固定资产——车床 78.05

固定资产——铣床 11900

贷：固定资产清理 197.05



（一）计算非货币性交易会计政策变更的累积影响数

1、根据新的非货币性交易会计政策计算2000年受影响的金额及其差异。根据非货币性交易新旧会计处理的比较（见表 ），2000年受影响金额为10.5万元。即营业外支出多计10.5万元；固定资产——车床少计4.13万元（78.05－73.92）;固定资产——铣床少计6.37万元（119.00-112.63）。

2、计算确定各年税后利润差异。

3、计算非货币性交易会计政策变更的累积影响数。第2－3步计算见表 。

表2-7 非货币性交易会计政策变更的累积影响数计算表

单位：万元

年度

2000年

合计

税前差异

10.50

10.50

所得税影响

0.00

0.00

税后差异

10.50

10.50

（二）进行相关账务处理

即调整非货币性交易会计政策变更的累积影响数

借：固定资产——车床 4.13

固定资产——铣床 6.37

贷：利润分配——未分配利润 10.5

（三）调整会计报表相关项目

1、对2000年资产负债表期末数进行调整

亚泰公司应在变更非货币性交易会计政策后调整2000年资产负债表期末数，即2001年资产负债表年初数。应调增固定资产10.5万元，相应调增未分配利润10.5万元，所有者权益总额不变。调整过程及调整后的资产负债表如表2-8 。

表2-8 资产负债表＊

会企01表

编制单位：亚泰公司 2000年12月31日 单位：元



资 产

年末未

调整数

调整数

年末调

整后数

负债和所有者权益

年末未

调整数

调整数

年末调

整后数

流动资产：



流动负债：



货币资金

756.00

756.00

短期借款

25760.00

25760.00

短期投资

2520.00

2520.00

应付票据

3150.00

3150.00

应收票据

3150.00

3150.00

应付账款

49735.00

49735.00

应收账款

20265.00

20265.00

预收账款

3780.00

3780.00

其他应收款

10395.00

10395.00

应付工资

5271.00

5271.00

预付账款

336.00

336.00

应付福利费

1820.00

1820.00

存货

84623.00

84623.00

应付股利



待摊费用

168.00

168.00

应交税金

2100.00

2100.00

流动资产合计

122213.00

122213.00

其他应交款

140.00

140.00

长期投资



其他应付款

84.00

84.00

长期股权投资

3423.00

3423.00

预提费用

336.00

336.00

长期债权投资

560.00

560.00





长期投资合计

3983.00

3983.00

流动负债合计

92176.00

92176.00

固定资产：







固定资产原价

68600.00

10.50

68610.5

长期负债：



减：累计折旧

25550.00

25550.00

长期借款

19600.00

19600.00

固定资产净值

43050.00

10.5

43060.5

应付债券



减：固定资产减

值准备



长期负债合计

19600.00

19600.00

固定资产净额

43050.00

10.50

43053.50

递延税项：



工程物资

560.00

560.00

递延税款贷项



在建工程

3395.00

3395.00

负债合计

111776.00

111776.00

固定资产清理







固定资产合计

47005.00

10.50

47015.5

所有者权益：



无形资产及其他资产：



实收资本

74550.00

74550.00

无形资产

840.00

840.00

资本公积

5180.00

630.00

5180.00

长期待摊费用



盈余公积

2555.00

2555.00

无形资产及其他资产合计

840.00

840.00

其中：法定公益金

2415.00

2415.00

递延税项：



未分配利润

-19845.00

10.50

-19834.5

递延税款借项

175.00

175.00

所有者权益合计

62440.00

10.50

62450.50

资产总计

174216.00

10.50

174226.50

负债和

所有者权益总计

174216.00

10.50

174226.50

*本表建立在本节案例1的基础上。资产负债表之“年末未调整数”为进行了债务重组会计政策变更调整后，但尚未进行非货币性交易会计政策变更之前的金额。

2、对2000年度利润进行调整

由于2000年发生了一笔非货币性交易业务，应按《企业会计制度》规定进行了追溯调整。在调整2000年利润表本年数，即2001年利润表上年实际数时，应调减营业外支出10.5万元，相应地，利润总额调增10.5万元；由于亚泰公司当年亏损额较大，不需要缴纳所得税，故对所得税没有影响，因此净利润调减10.5万元。调整过程及调整后的利润表见表2-9。

表2-9 利 润 表

会企02表

编制单位：亚泰公司 2000年12月 单位：万元

项 目

调整前金额

调整金额

调整后金额

一、主营业务收入

197750.00

197750.00

减：主营业务成本

160846.00

160846.00

主营业务税金及附加

595.00

595.00

二、主营业务利润

36309.00

36309.00

加：其他业务利润

168.00

168.00

减：营业费用

13072.50

13072.50

管理费用

22015.00

22015.00

财务费用

5215.00

5215.00

三、营业利润

-3825.50

-3825.50

加：投资收益

1078.00

1078.00

补贴收入



营业外收入

381.50

381.50

减：营业外支出

1715.00

－ 10.50

1704.50

四、利润总额

-4081.00

10.50

-4070.50

减：所得税



五、净利润

-4081.00

10.50

-4070.50

3、调整2000年度利润分配表

由于非货币性交易会计政策变更的影响是，仅需在2000年净利润调增10.5万元。调整过程及调整后的2000年利润分配表见表2-10 。

表2-10 利润分配表

会企02表附表1

编制单位：亚泰公司 2000年12月 单位：万元

项 目

本年末调整数

调整数

本年调整后数

一、净利润

-4081.00

10.50

-4070.50

加：年初未分配利润

-15764.00

-15764.00

其他转入



二、可供分配利润

-19845.00

10.50

-19834.50

减：提取法定盈余公积



提取法定公益金



三、可供投资者分配的利润

-1984500

10.50

-19834.50

减：应付优先股股利



应付普通股股利



四、未分配利润

-19845.00

10.50

-19834.50

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