无形资产减值准备会计政策，会计处理方法采用追溯调整法。将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。

[例5] 江西东方实业有限公司原来未计提无形资产减值准备，在执行《企业会计制度》时，公司需按该制度规定计提无形资产减值准备。公司拟采用的计提无形资产减值准备会计政策是：在期末（中期期末或年末），对无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧等原因导致其可收回金额低于其账面价值的，则将可收回金额低于其账面价值的差额作为无莆资产减值准备。无形资产减值准备按单项无形资产计提。当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产的减值准备：（1）某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预计不会恢复；（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；（4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。计提的无形资产减值准备，借记“营业外支出——计提的无形资产减值准备”科目；贷记“无形资产减值准备”科目。

江西东方实业有限公司在2001年执行《企业会计制度》时，按规定对无形资产进行逐项检查。经查明，在2000年年末，无形资产累计发生减值140万元，其中1999年及以前累计发生减值105万元，2000年发生减值35万元。

一、计算无形资产减值准备会计政策变更的累积影响数

（一）根据新的无形资产减值准备会计政策计算1999—2000年各年“无形资产减值准备”账户期末余额。计算见表3-26。

表3-26 会计政策变更前后无形资产减值准备账户期末应保留余额表

单位：万元

项 目

1999年

2000年

变更前

变更后

变更前

变更后

“无形资产减值准备”年末余额

—

105.00

—

140.00

（二）确定各年应补提的无形资产减值准备金额。见表3-27。

表3-27 会计政策变更后无形资产减值准备各年应补提数

单位：万元

项 目

1999年

2000年

合计

“无形资产减值准备”补提数

105.00

35.00

140.00

（三）计算确定各年税后利润差异。

（四）计算无形资产减值准备会计政策变更的累积影响数。第3—4步计算见表3-28。

表3-28 无形资产减值准备会计政策变更的累积影响数

单位：万元

项 目

1999年

2000年

合 计

税前差异

105.00

35.00

140.00

所得税影响

34.65

11.55

46.20

税后差异

70.35

23.45

93.80

二、进行相关账务处理

（一）调整无形资产会计政策变更的累积影响数：

借：利润分配——未分配利润 93.80

递延税款 46.20

贷：无形资产减值准备 140.00

（二）调整利润分配：

借：利润分配——提取法定盈余公积 9.38

利润分配——提取法定公益金 4.69

贷：利润分配——未分配利润 14.07

三、调整会计报表相关项目

（一）对2000年资产负债表期末数进行调整

江西东方实业有限公司应在变更无形资产减值准备会计政策后调整2000年资产负债表期末数，即2001年资产负债表年初数。

应调减无形资产140万元；

调增递延税款46.20万元；

调减盈余公积14.07万元，其中调减法定公益金4.69万元；

调减未分配利润79.73万元[93.80－14.07=79.73 (万元)]；

所有者权益共调减93.80万元。调整过程及调整后的资产负债表如表3-29。

（二）对2000年度利润表进行调整

由于2000年应补提无形资产减值准备35万元，故营业外支出应调增35万元；相应地，利润总额调减35万元，所得税调减35×33%=11.55（万元），净利润调减35－11.55=23.45（万元）。调整后的利润表见表3-30。

表3-30 资产负债表*

单位：万元

资 产

年末未

调整数

调整数

年末调

整后数

负债和所有者权益

年末未

调整数

调整数

年末调

整后数

流动资产：



流动负债：



货币资金

7560.00

7560.00

短期借款

25760.00

25760.00

短期投资

3675.00

3675.00

应付票据

3150.00

3150.00

应收票据

3150.00

3150.00

应付账款

53760.00

53760.00

应收账款

62265.00

62265.00

预收账款

3780.00

3780.00

其他应收款

24395.00

24395.00

应付工资

1260.00

1260.00

预付账款

336.00

336.00

应付福利费

1820.00

1820.00

存货

66150.00

66150.00

应付股利

63280.00

63280.00

待摊费用

168.00

168.00

应交税金

2100.00

2100.00

流动资产合计

174699.00

167699.00

其他应交款

140.00

140.00

长期投资:



其他应付款

84.00

84.00

长期股权投资

31360.00

31360.00

预提费用

336.00

336.00

长期债权投资

4340.00

4340.00





长期投资合计

35700.00

35700.00

流动负债合计

155470.00

155470.00

固定资产：







固定资产原价

132300.00

132300.00

长期负债：



减：累计折旧

4550.00

4550.00

长期借款

19600.00

19600.00

固定资产净值

127750.00

127750.00

应付债券



减：固定资产减

值准备

700.00

700.00

长期负债合计

19600.00

19600.00

固定资产净额

127050.00

127050.00

递延税项：



工程物资

560.00

560.00

递延税款贷项



在建工程

15400.00

15400.00

负债合计

175070.00

175070.00

固定资产清理







固定资产合计

143010.00

143010.00

所有者权益：



无形资产及其他资产：



实收资本

151900.00

151900.00

无形资产

840.00

-140.00

700.00

资本公积

5950.00

5950.00

长期待摊费用



盈余公积

16271.22

-14.07

16257.15

无形资产及其他资产合计

840.00

-140.00

700.00

其中：法定公益金

6567.05

-4.69

6562.36

递延税项：



未分配利润

2538.97

-79.73

2459.24

递延税款借项

4481.19

46.20

4527.39

所有者权益合计

176660.19

-93.80

176566.39

资产总计

351730.19

-93.80

351636.39

负债和

所有者权益总计

351730.19

-93.80

351636.39

﹡ 本表建立在[例4]的基础之上。“年末未调整数”为已进行了坏账损失会计政策 、对外投资减值准备会计政策、存货跌价准备及固定资产和在建工程减值准备会计政策变更追溯调整，但尚未进行无形资产减值准备会计政策变更追溯调整之金额。

表3-30 利 润 表*

会企02表

编制单位：江西东方实业有限公司 2000年12月 单位：万元

项 目

调整前

调整金额

调整后金额

一、主营业务收入

900550.00

900550.00

减：主营业务成本

695506.00

695506.00

主营业务税金及附加

5950.00

5950.00

二、主营业务利润

199094.00

199094.00

加：其他业务利润

1736.00

1736.00

减：营业费用

22876.00

22876.00

管理费用

69909.00

69909.00

财务费用

8715.00

8715.00

三、营业利润

99330.00

99330.00

加：投资收益

2149.00

2149.00

补贴收入



营业外收入

3115.00

3115.00

减：营业外支出

2205.00

35.00

2240.00

四、利润总额

102389.00

-35.00

102354.00

减：所得税

35104.58

-11.55

35093.03

五、净利润

67284.42

-23.45

67260.97

* 本表建立在[例4]的基础之上。“调整前金额”为已进行了坏账损失、对外投资减值准备、存货跌价准备、固定资产和在建工程减值准备会计政策变更后的追溯调整，但尚未进行无形资产减值准备会计政策变更追溯调整之金额。

（三）调整2000年度利润分配表

由于无形资产减值准备会计政策变更在1999年的累积影响数为70.35万元，因此，要调减2000年年初未分配利润70.35×(1-15%)=59.78（万元）由于2000年净利润调减23.45万元，相应地，提取盈余公积减少23.45×10%=2.38 ( 万元)，提取公益金减少23.45×5%=1.19 (万元)。调整后2000年利润分配表见表3-31。

表3-31 利润分配表*

会企02表附表1

编制单位：江西东方实业有限公司 2000年12月 单位：万元

项 目

本年末调整数

调整数

本年调整后数

一、净利润

67284.42

-23.45

67260.97

加：年初未分配利润

8627.08

-59.78

8567.30

其他转入



二、可供分配利润

75911.50

-83.23

75828.27

减：提取法定盈余公积

6728.47

-2.38

6726.16

提取法定公益金

3364.20

-1.19

3363.01

三、可供投资者分配的利润

65818.83

-79.73

65739.10

减：应付优先股股利



应付普通股股利

63280.00

63280.00

四、未分配利润

2538.83

-79.73

2459.10

* 本表建立在[例4]的基础之上。“本年未调整数”为已进行了坏账损失、对外投资减值准备、存货、固定资产和在建工程减值准备会计政策变更后的追溯调整，但尚未进行无形资产减值准备会计政策变更追溯调整之金额。

本表“未分配利润”之 “本年调整后数” 与资产负债表之“未分配利润”的数据相差0.2万元，是因为电子表格在计算过程中四舍五入而引起的。

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