根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错漏账。其发生的时间不同，调账的方法也有所不同：

（一）对当期错误会计账目的调账方法

在审查中发现的当期的错误会计账目，可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。对于按月结转利润的纳税人，在本月内发现的错账，调整错账本身即可；在本月以后发现的错账，由于以前月份已结转利润，所以影响到利润的账项还需通过“本年利润”科目调整。

（二）对上一年度错误会计账目的调整方法

1、对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：

（1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整 ，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

（2）如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，以简便实用的原则，进行调整：

①对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。

[例] 在所得税的汇算清缴中，税务稽查人员对某企业所得税纳税情况进行审查，发现该企业将对外投资分回税后利润28500元，记入“盈余公积”账户。审查期是在年终结账后进行的。经过认真审核，确认该笔投资收益依现行税法规定应予补税，查实受让投资企业适用税率为15%，该企业适用税率33%，故应补交所得税=28500÷（1-15%）×（33%-15%）=6035..29（元），相关调账分录为：

、借：盈余公积 28500

贷：以前年度损益调整 28500

b、借：所得税 6035..29

贷：应交税金——应交所得税 6035..29

c、借：应交税金——应交所得税 6035..29

贷：银行存款 6035..29

d、期末 借：以前年度损益调整 28500

贷：本年利润 28500

借：本年利润 6035..29

贷：所得税 6035..29

②对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整。而应通过“以前年度损益”进行调整。

[例] 税务稽查人员1999年4月对某公司1998年度纳税审查中，发现多预提厂房租金20000元，应予以回冲。

若通过“以前年度损益调整”科目调整，而将调整数体现在1999年的损益中，应作调整分录如下：

借：预提费用 20000

贷：以前年度损益调整 20000

所得税可在1999年年末按当年实现利润一齐汇算清缴。

2、对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。

[例] 税务稽查人员1999年审查1998年某企业的账簿记录，发现1998年12月份多转材料成本差异40000元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于1999年售出。

这一错误账项虚增了1998年12月份的产品生产成本，由于产品未销售，不需结转销售成本，未对1998年度税收发生影响，但是由于在1999年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本，从而影响1999年度的税项。

如果在决算报表编制前发现的，那样可应用转账调整法予以调整上年度账项，即：

借：材料成本差异 40000

贷：生产成本 40000

如果在决算报表编制后发现的，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的“产成品”账户，作调整分录如下：

借：材料成本差异 40000

贷：产成品 40000

（三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法

审查出的纳税错误数额，有的直接表现为实现的利润，不需进行计算分摊，直接调整利润账户；有的需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户内，才能确定应调整的利润数额。后一种情况主要是在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算中发生的错误，如果尚未完成一个生产周期，其错误额会依次转入原材料、在产品、产成品、销售成本及利润中，导致虚增利润，使纳税人多缴当期的所得税。因此，应将错误额应根据具体情况在期末原材料、在产品、产成品和本期销售产品成本之间进行合理分摊。

计算分摊的方法应按产品成本核算过程逐步剔除挤占因素，即将审查出的需分配的错误数额，按材料、自制半成品、在产品、产成品、产品销售成本等核算环节的程序，一步一步地往下分配。将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户，在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。在实际工作中一般较多地采用“按比例分摊法”。其计算步骤如下：

第一步：计算分摊法：

审查出的错误额

分摊率= ————————————————————————————————

期末材料结存成本+期末在产品结存成本+期末产成品结存成本+本期销售产品成本

上述公式是基本计算公式，具体运用时，应根据错误发生的环节，相应地选择某几个项目进行计算分摊，不涉及的项目则不参加分摊。（1）在“生产成本”账户贷方、“产成品”账户借方查出的数额，只需在期末在产品、本期产品销售成本之间分摊；（2）在“材料”账记贷方、“生产成本——基本生产成本”账户借方查出的错误额，即多转或少转成本的问题，应在公式中后三个项目之间分摊；（3）在“材料”账户借方查出的问题，即多记或少记材料成本，要在公式中的四个项目之间分摊。

第二步：计算分摊额

（1）期末材料应分摊的数额=期末材料成本×分摊率

（2）期末在产品成本应分摊的数额=期末在产品成本×分摊率

（3）期末产成品应分摊的数额=期末产成品成本×分摊率

（4）本期销售产品应分摊的数额=本期销售产品成本×分摊率

第三步：调整相关账户

将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户，在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。

[例] 某税务稽查局对某企业进行税务稽查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元记入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多记入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。则注册税务师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并作相应调账处理。

第一步：计算分摊率

多记生产成本数额

分摊率= ——————————————————————————

期末在产品结存成本+期末产成品结存成本+本期销售产品成本



=30000÷（150000+150000+300000）=0.05

第二步：计算各环节的分摊数额

1、在产品应分摊数额=150000×0.05=7500（元）

2、产成品应分摊数额=150000×0.05=7500（元）

3、本期产品销售成本应分摊数额

=300000×0.05=15000（元）

第三步：调整相关账户

若审查期在当年

借：在建工程 35100

贷：生产成本 7500

产成品 7500

本年利润 15000

应交税金——应交增值税（进项税额转出） 5100

若审查期在以后年度，则调账分录为：

借：在建工程 35100

贷：生产成本 7500

产成品 7500

以前年度损益调整 15000

应交税金——应交增值税（进项税额转出） 5100

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