调整事项的处理方法包括编制调整分录的方法；会计报表相关项目的调整方法。

以下是作为调整事项的具体实例(注：下列所有例子均是针对上市公司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年 4月30日，所得税率为33％，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额。公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的 5％提取法定公益金，提取法定盈余公积和法定公益金之后，不再作其他分配。资产负债表日后事项除例 2中企业提取的长期投资减值准备不能调整应交纳所得税外，假定其他事项按税法规定均可调整应交纳的所得税。下列所有例子中涉及需要调整现金流量表附注有关项目数字的略)。

[例1] 甲公司1997年 4月销售给乙企业一批产品，价款为58000元(含应向购货方收取的增值税额 )，乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到1997年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制1997年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备29000元(假定坏账准备提取比例为5％)12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额为80000元，“坏账准备”项目的余额为4000元；该项应收账款已按58000元列入资产负债表“应收账款”项目内。甲公司于1998年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40％。

甲公司在接到乙企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下：

(1)补提坏账准备

应补提的坏账准备＝58000×60％－2900＝31900(元)

借：以前年度损益调整 　 31900

　贷：坏账准备 31900 　

(2)调整应交所得税

借：应交税金──应交所得税　　　 10527(31900×33％)

　贷：以前年度损益调整 　　　　 10527

(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

借：利润分配──未分配利润　　 21373

　贷：以前年度损益调整　　　　 21373(31900－10527) 　

(4)调整利润分配有关数字

借：盈余公积 　　　 3205.95

　贷：利润分配──未分配利润　 3205.95(21373×15％) 　

(5)调整报告年度会计报表相关项目的数字(为便于比较，假设根据1997年12月31日存在状况编制的会计报表的数字在“调整前”栏反映；按照资产负债表日后发生的调整事项调整后的数字在 “调整后”栏反映，下同)

资　产　负　债　表

　编制单位：甲公司 1997年12月31日 单位：元

┏━━━━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━┯━━━━┓

┃　　资　产　 │调整前　│调整后　│负债和股东权益　　│调整前│调整后 ┃

┠───────┼────┼────┼─────────┼───┼────┨

┃流动资产：　　│　　　 │　　　　│流动负债：　　　 │　　　│　　　 ┃

┃　货币资金　　│50000　 │50000 　│　短期借款　　　 │25000 │25000 　┃

┃　短期投资　　│10000　 │10000 　│　应付票据　　　 │ 5000 │ 5000 　┃

┃　应收票据　　│ 5000　 │ 5000 　│　应付账款　　　 │ 5000 │ 5000 　┃

┃　应收账款　　│80000　 │80000 　│　应交税金　　　 │25000 │14473 　┃

┃　减：坏账准备│ 4000 　│35900　 │流动负债合计　　　│60000 │49473　 ┃

┃　应收账款净额│76000 　│44100　 │长期负债：　　　　│　　 │　　　　┃

┃　存货　　　 │29000 　│29000 　│　长期借款　　　 │30000 │30000 　┃

┃流动资产合计　│170000　│138100 │长期负债合计　　　│30000 │30000　 ┃

┃长期投资：　　│　　　 │　　　　│　负债合计　　　 │90000 │79473 　┃

┃　长期股权投资│55000 　│55000　 │股东权益：　　　　│　　 │　　　　┃

┃固定资产：　　│　　　 │　　　　│　股本 │100000│100000　┃

┃　固定资产原价│60000 　│60000　 │　资本公积　　　　│　0　 │　0 　　┃

┃　减：累计折旧│20000 　│20000　 │　盈余公积　　　　│12000 │8794.05 ┃

┃　固定资产净值│40000 　│40000　 │　未分配利润　　　│68000 │49832.95┃

┃无形资产：　　│　　　 │　　　　│股东权益合计　　 │180000│158627　┃

┃　无形资产　　│5000　 │5000　　│ 　　 │　　　│　　　 ┃

┠───────┼────┼────┼─────────┼───┼────┨

┃ 资产总计 　　│270000 │238100　 │负债和股东权益总计│270000│238100　┃

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利润及利润分配表

编制单位：甲公司　　 1997年度　　　　　单位：元

┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓

┃　 　　项　目 　│调整前 　 │调整后　　┃

┠────────────┼─────┼─────┨

┃一、主营业务收入　　 　 │130000　　│130000　　┃

┃　减：主营业务成本　 　 │ 50000　　│ 50000　　┃

┃　　　主营业务税金及附加│ 5000　 　│　5000　　┃

┃二、主营业务利润　　 　 │ 75000　　│ 75000　　┃

┃　加：其他业务利润　 　 │ 　100　　│ 　100　 ┃

┃　减：管理费用 │　1800　　│ 33700　　┃

┃　　　财务费用 │ 　900　　│ 　900　 ┃

┃三、营业利润 │ 72400　　│ 40500　　┃

┃　　加：投资收益　　　 │ 　　0　　│　　0　　 ┃

┃　　　营业外收入　　　 │ 　100　 │　100 　　┃

┃　　减：营业外支出　　 │ 　　0　　│　　0　　 ┃

┃四、利润总额 │ 72500　　│40600 　　┃

┃　　减：所得税 │ 23925　　│13398 　　┃

┃五、净利润 │ 48575　　│27202 　　┃

┃　　加：年初未分配利润 │26711.25　│26711.25　┃

┃六、可供分配的利润　　 │75286.25　│53913.25　┃

┃　　减：提取法定盈余公积│ 4875.50　│ 2720.20　┃

┃　　　提取法定公益金　 │ 2428.75　│ 1360.10　┃

┃七、未分配利润 │ 68000　　│49832.95　┃

┗━━━━━━━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┛

　

　(6)调整1998年3月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制1998年1、2月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整1997年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整1998年 3月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照上表中调整后的数字填列。



[例2] 甲公司对丁企业有一项长期股权投资，账面成本为100000元，在1997年11月，甲公司得知丁企业经营状况恶化，有可能导致其对丁企业的长期股权投资未来可收回金额低于长期股权投资的账面成本，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，因此，甲公司在编制1997年会计报表时，即为该项长期股权投资提取了长期投资减值准备20000元。1998年2月，甲公司获悉，丁企业的经营状况进一步恶化，其对丁企业的股权投资至多可以收回 50000元。这一事项表明，由于甲企业12月31日所掌握的情况不详而导致低估了长期投资减值准备，资产负债表日后取得的新的证据证明原估计差错，对这一事项应作为调整事项。

甲公司首先应按资产负债表日后事项准则的规定，判断该事项属于调整事项，并按调整事项的处理原则进行处理如下(假设税法上不允许将企业提取的长期投资减值准备作为扣除项目，因此不能调整应交纳的所得税)：

(1)调整长期投资减值准备

借：以前年度损益调整 30000

　贷：长期投资减值准备　　　 30000

(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配──未分配利润　　 30000

　贷：以前年度损益调整　　　 30000

(3)调整利润分配有关数字

借：盈余公积 　　　　 4500

　贷：利润分配──未分配利润　　　 4500(30000×15％)

(4)调整报告年度会计报表相关项目的数字

　　

资产负债表

　　编制单位：甲公司 1997年12月31日 单位：元

┏━━━━━━━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━┯━━━━┓

┃ 　资产 │调整前　│调整后　│负债和股东权益　　│调整前 │调整后　┃

┠──────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨

┃流动资产： │　　　　│　　　 │流动负债：　　　　│　　　 │　　　　┃

┃　货币资金 │ 10000　│ 10000　│　短期借款　　　 │ 15000　│ 15000　┃

┃　短期投资 │　5000　│　5000　│　应付票据　　　 │　5000　│　5000　┃

┃　应收票据 │　5000　│　5000　│　应付账款　　　 │　5000　│　5000　┃

┃　应收账款净额　　 │ 76000　│ 76000　│　应交税金　　　 │ 25000　│ 25000　┃

┃　存货 │ 29000　│ 29000　│流动负债合计　　 │ 50000　│ 50000　┃

┃　流动资产合计　　 │125000　│125000　│长期负债：　　　 │　　　　│　　　 ┃

┃长期投资： │　　　　│　　　 │　长期借款　　　　│ 20000 │ 20000　┃

┃　长期股权投资　　 │100000　│100000　│长期负债合计　　 │ 20000　│ 20000　┃

┃　长期投资合计　　 │100000　│100000　│　负债合计　　　 │ 70000　│ 70000　┃

┃减：长期投资减值准备│ 20000　│ 50000 │股东权益：　　 　│　　　 │　　　　┃

┃　长期投资净额　　 │ 80000　│ 50000　│　股本 │100000　│100000　┃

┃　固定资产原价　　 │ 60000　│ 60000　│　资本公积　　 　 │ 　　0　│ 　　0　┃

┃　减：累计折旧　　 │ 20000　│ 20000　│　盈余公积　　 　 │ 12000　│　7500　┃

┃　固定资产净值　　 │ 40000　│ 40000　│　未分配利润　 　 │ 68000　│ 42500　┃

┃无形资产： │　　　　│　　　 │　股东权益合计　　│180000　│150000　┃

┃　无形资产 │　5000　│　5000　│ 　　 │　　　　│　　　 ┃

┠──────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨

┃ 　资产合计　　　　 │250000　│220000　│负债和股东权益总计│250000　│220000 ┃

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利润及利润分配表

　　编制单位：甲公司　　 1997年度　　 　　单位：元

┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓

┃　 　　项　目 │调整前　 │调整后　　┃

┠────────────┼─────┼─────┨

┃一、主营业务收入　　　 │150000　　│50000 　　┃

┃　减：主营业务成本　　 │ 70000　　│ 70000　　┃

┃　　　主营业务税金及附加│ 5000　 　│　5000　　┃

┃二、主营业务利润　　　 │ 75000　　│ 75000　　┃

┃　加：其他业务利润　　 │ 20100　　│ 20100　　┃

┃　减：管理费用　　　　 │　1800　　│　1800　　┃

┃　　　财务费用 │ 　900　　│ 　900　 ┃

┃三、营业利润 │ 92400　　│ 92400　　┃

┃　　加：投资收益　　　 │-20000　　│-50000　　┃

┃　　　营业外收入　　　 │ 　100　 │　100 　　┃

┃　　减：营业外支出　　 │ 　　0　　│　　0　　 ┃

┃四、利润总额 │ 72500　　│42500 　　┃

┃　　减：所得税　　　　 │ 30525* 　│30525*　　┃

┃五、净利润 │ 41975　　│11975 　　┃

┃　　加：年初未分配利润 │32321.25　│32321.25　┃

┃六、可供分配的利润　　 │74296.25　│44296.25　┃

┃　　减：提取法定盈余公积│ 4197.50　│ 1197.50　┃

┃　　　提取法定公益金　 │ 2098.75　│　598.75　┃

┃七、未分配利润　　　　 │ 68000　　│42500 　　┃

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　注：*所得税＝(72500＋20000)×33％＝(42500＋50000)×33％＝30525(元)

(5)调整1998年2月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制1998年 1月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整1997年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整1998年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照上表中调整后的数字填列。

[例3] 乙公司1997年11月销售给丙企业一批产品，销售价格25000元(不含应向购买方收取的增值税额)，销售成本 20000元，货款于当年12月31日尚未收到。1997年12月25日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙企业协商解决办法。乙公司在12月31日编制资产负债表日时，将该应收账款 29250元(包括向购买方收取的增值额)列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的 5％计提坏账准备。1998年 1月10日双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回。乙公司于1998年 1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。 (假如该物资增值税率为17％，乙公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素)。

乙公司首先应根据资产负债表日后事项准则的规定，判断该事项属于调整事项，再按调整事项的处理原则进行处理如下：

(1)调整销售收入

借：以前年度损益调整 　　　　 25000

　 应交税金──应交增值税(销项税额)　　 4250

　贷：应收账款 　　　 29250

(2)调整坏账准备余额

借：坏账准备 1462.50

　贷：以前年度损益调整 　　　　 1462.50

(3)调整销售成本

借：库存商品 20000

　贷：以前年度损益调整 　　　　 20000

(4)调整应交所得税

借：应交税金──应交所得税 　 1167.38

　贷：以前年度损益调整 　 1167.38

((25000－20000－1462.50)×33％)

(5)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配──未分配利润 2370.12

　贷：以前年度损益调整 2370.12

　 (25000－20000－1462.50－1167.38)

(6)调整利润分配有关数字

借：盈余公积 　 355.52

　贷：利润分配──未分配利润 355.52(2370.12×15％)

(7)调整报告年度会计报表相关项目的数字

资产负债表

　　编制单位：乙公司 1997年12月31日 单位：元

┏━━━━━━━┯━━━━┯━━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━┯━━━━━┓

┃　　资　产　 │调整前　│调整后　　│负债和股东权益　 │调整前　│调整后　　┃

┠───────┼────┼─────┼─────────┼────┼─────┨

┃流动资产：　　│　　　 │　　　　　│流动负债：　　　 │　　　　│ ┃

┃　货币资金　　│50000　 │50000 　　│　短期借款　　　 │25000 　│25000 　　┃

┃　短期投资　　│10000　 │10000 　　│　应付票据　　　 │ 5000 　│ 5000 　　┃

┃　应收票据　　│ 5000　 │ 5000 　　│　应付账款　　　 │ 5000 　│ 5000 　　┃

┃　应收账款　　│80000　 │50750 　　│　应交税金　　　 │25000 　│19582.62　┃

┃　减：坏账准备│ 4000 　│2537.50　 │流动负债合计　　　│60000 　│54582.62 ┃

┃　应收账款净额│76000 　│48212.50 │长期负债：　　　　│　　　 │　　　　　┃

┃　存货　　 │29000 　│49000 　　│　长期借款　　　 │30000 　│30000 　　┃

┃流动资产合计　│170000　│162212.50 │长期负债合计　　　│30000 　│30000　　 ┃

┃长期投资：　　│　　　 │　　　　　│　负债合计　　　 │90000 　│84582.62　┃

┃　长期股权投资│55000 　│55000　　 │股东权益：　　　　│　　　 │　　　　　┃

┃固定资产：　　│　　　 │　　　　　│　股本 │100000　│100000　　┃

┃　固定资产原价│60000 　│60000　　 │　资本公积　　　　│　0　　 │　0　 　　┃

┃　减：累计折旧│20000 　│20000　　 │　盈余公积　　　　│12000　 │11644.48　┃

┃　固定资产净值│40000 　│40000　　 │　未分配利润　　　│68000 　│65985.40 ┃

┃无形资产：　　│　　　 │　　　　　│股东权益合计　　 │180000　│177629.88 ┃

┃　无形资产　　│5000　 │5000　　　│ 　　 │　　　　│ ┃

┠───────┼────┼─────┼─────────┼────┼─────┨

┃ 资产总计 　　│270000 │262212.50 │负债和股东权益总计│270000　│262212.50 ┃

┗━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━┛

　　

利润及利润分配表

　　编制单位：乙公司　　 1997年度　　 　　单位：元

┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓

┃　 　　项　目 　│调整前　 │调整后　　┃

┠────────────┼─────┼─────┨

┃一、主营业务收入　　 　 │130000　　│105000　　┃

┃　减：主营业务成本　　 │ 50000　　│ 30000　　┃

┃　　　主营业务税金及附加│ 5000　　 │　5000　　┃

┃二、主营业务利润　　　 │ 75000　　│ 70000　　┃

┃　加：其他业务利润　　 │ 　100　　│ 　100　 ┃

┃　减：管理费用　　　　 │　1800　　│ 337.50 　┃

┃　　　财务费用　　　　 │ 　900　　│ 　900　 ┃

┃三、营业利润 │ 72400　　│ 68862.50 ┃

┃　　加：投资收益　　 　 │ 　　0　　│　　0　　 ┃

┃　　　营业外收入　　　 │ 　100　 │　100 　　┃

┃　　减：营业外支出　　 │ 　　0　　│　　0　　 ┃

┃四、利润总额 │ 72500　　│68962.50　┃

┃　　减：所得税　　　　 │ 23925　　│22757.62　┃

┃五、净利润 │ 48575　　│46204.88　┃

┃　　加：年初未分配利润 │26711.25　│26711.25　┃

┃六、可供分配的利润　　 │75286.25　│72916.13　┃

┃　　减：提取法定盈余公积│ 4857.50　│ 4620.49　┃

┃　　　提取法定公益金　 │ 2428.75　│ 2310.24　┃

┃七、未分配利润　　　　 │ 68000　　│65985.40　┃

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(8)乙公司1998年1月份的资产负债表的年初数应按上述调整后的数字填列。

[例4] 甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司在1997年11月份内供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失 55000元。该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司记录了 40000元的其他应付款，并将该项赔偿款反映在12月31日的会计报表上，乙公司未记录应收赔偿款。1998年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50000元，甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。

根据资产负债表日后事项准则的规定，甲公司和乙公司首先应判断该事项属于调整事项，并分别按调整事项的处理原则进行处理如下：

甲公司：

(1)记录支付的赔偿款

借：以前年度损益调整 　 10000

　　其他应付款 　　　　 40000

　贷：银行存款 50000

(2)调整应交所得税

借：应交税金──应交所得税　　　　 3300

　贷：以前年度损益调整 　 3300(10000×33％)

(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配──未分配利润 　 6700

　贷：以前年度损益调整 　　　 6700(10000－3300)

(4)调整利润分配有关数字

借：盈余公积 　 1005

　贷：利润分配──未分配利润 1005(6700×15％)

(5)调整报告年度会计报表相关项目的数字

资　产　负　债　表

　　编制单位：甲公司 1997年12月31日 　单位：元

┏━━━━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━┯━━━━┓

┃　　资　产 　 │调整前　│调整后　│负债和股东权益　　│调整前 │调整后　┃

┠───────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨

┃流动资产：　　│　　　 │　　　　│流动负债：　　　 │　　　　│　　 　 ┃

┃　货币资金　　│60000　 │10000 　│　短期借款　　　 │ 5000 　│ 5000 　┃

┃　短期投资　　│10000　 │10000 　│　应付票据　　　 │ 5000 　│ 5000 　┃

┃　应收票据　　│ 5000　 │ 5000 　│　应付账款　　　 │ 5000 　│ 5000 　┃

┃　应收账款　　│80000　 │80000 　│　应交税金　　　 │10000 　│ 6700 　┃

┃　减：坏账准备│ 4000 　│ 4000 　│　其他应付款　　　│40000　 │　0 　　┃

┃　应收账款净额│76000 　│76000　 │流动负债合计　　　│65000 　│21700　 ┃

┃　存货　　　 │19000 　│19000 　│长期负债：　　　 │　　　　│　　　 ┃

┃流动资产合计　│170000　│120000 │　长期借款　　　　│25000　 │25000 　┃

┃长期投资：　　│　　 　 │　 　　 │长期负债合计　　 │25000 　│25000 　┃

┃　长期股权投资│55000 　│55000　 │　负债合计　　　　│90000　 │46700 　┃

┃固定资产：　　│　　　 │　　　　│股东权益：　　　 │　　　　│　　　 ┃

┃　固定资产原价│60000 　│60000　 │　股本 │100000　│100000　┃

┃　减：累计折旧│20000 　│20000　 │　资本公积　　　　│　 0　　│　　0 　┃

┃　固定资产净值│40000 　│40000　 │　盈余公积　　　　│12000　 │ 10995　┃

┃无形资产：　　│　　　 │　　　　│　未分配利润　　 │68000 　│ 62305　┃

┃　无形资产　　│5000　 │5000　　│股东权益合计　　　│180000 │173300　┃

┠───────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨

┃ 资产总计 　　│270000 │220000　│负债和股东权益总计│270000　│220000　┃

┗━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┛

　　　　

利润及利润分配表

　　编制单位：甲公司　　 1997年度　　 　　单位：元

┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓

┃　 　　项　目 　│调整前　 │调整后　　┃

┠────────────┼─────┼─────┨

┃一、主营业务收入　　　 │170000　　│170000　　┃

┃　减：主营业务成本　　 │ 50000　　│ 50000　　┃

┃　　　主营业务税金及附加│ 5000　　 │　5000　　┃

┃二、主营业务利润　　　 │115000　　│115000　　┃

┃　加：其他业务利润　　 │ 　100　　│ 　100　 ┃

┃　减：管理费用　　　　 │　1800　　│　1800　　┃

┃　　　财务费用　　　　 │ 　900　　│ 　900　 ┃

┃三、营业利润 │112400　　│112400　　┃

┃　　加：投资收益　　　 │ 　　0　　│　　0　　 ┃

┃　　　营业外收入　　　 │ 　100　 │　100 　　┃

┃　　减：营业外支出　　 │ 40000　　│50000 　　┃

┃四、利润总额 │ 72500　　│62500 　　┃

┃　　减：所得税　　　　 │ 23925　　│20625 　　┃

┃五、净利润 │ 48575　　│41875 　　┃

┃　　加：年初未分配利润 │26711.25　│26711.25　┃

┃六、可供分配的利润　　 │75286.25　│68586.25　┃

┃　　减：提取法定盈余公积│ 4857.50　│ 4187.50　┃

┃　　　提取法定公益金　 │ 2428.75　│ 2093.75　┃

┃七、未分配利润　　　　 │ 68000　　│ 62305　　┃

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(6)调整1998年2月份资产负债表相关项目的年初数。乙公司在编制1998年1月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整1997年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整1998年 2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照上表中调整后的数字填列。

乙公司：

(1)记录已收到的赔偿款

借：银行存款 50000

　　贷：以前年度损益调整 　　 50000

(2)调整应交所得税

借：以前年度损益调整 　 16500

　　贷：应交税金──应交所得税 16500(50000×33％)

(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：以前年度损益调整 　 33500

　　贷：利润分配──未分配利润 33500(50000－16500)

(4)调整利润分配有关数字

借：利润分配──未分配利润　　　　 5025

　　贷：盈余公积 5025(33500×15％)

(5)调整报告年度会计报表相关项目的数字

　　　

资产负债表

　　编制单位：乙公司 1997年12月31日 单位：元

┏━━━━━━━┯━━━━┯━━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━┯━━━━━┓

┃　　资　产　 │调整前　│调整后　　│负债和股东权益　 │调整前　│调整后　　┃

┠───────┼────┼─────┼─────────┼────┼─────┨

┃流动资产：　　│　　　 │　　　　　│流动负债：　　 　 │　　　　│　　　　 ┃

┃　货币资金　　│40000　 │90000 　　│　短期借款　　 　 │ 8000 　│ 8000 　　┃

┃　短期投资　　│18000　 │18000 　　│　应付票据　　 　 │20000 　│ 20000　　┃

┃　应收票据　　│14000　 │14000 　　│　应付账款　　 　 │12000 　│ 12000　　┃

┃　应收账款　　│52000　 │52000 　　│　应交税金　　 　 │24000 　│ 40500　　┃

┃　减：坏账准备│　260　 │　260 　　│　其他应付款　　 │　　0 　│ 　0　　 ┃

┃　应收账款净额│51740 　│51740　　 │流动负债合计　　　│64000 　│ 80500　 ┃

┃　存货　　　 │67260 　│67260 　　│长期负债：　　 　 │　　　　│　　　　 ┃

┃流动资产合计　│191000　│241000　 │　长期借款　　　　│ 8000　 │ 8000 　　┃

┃长期投资：　　│　　　 │　　　　　│长期负债合计　 　 │ 8000 　│ 8000 　　┃

┃　长期股权投资│44000 　│44000　　 │　负债合计　　　　│72000　 │88500 　　┃

┃固定资产：　　│　　　 │　　　　　│股东权益：　　　 │　　　　│　　　　 ┃

┃　固定资产原价│48000 　│48000　　 │　股本 │100000　│100000　　┃

┃　减：累计折旧│16000 　│16000　　 │　资本公积　　　　│ 35000 │ 35000　　┃

┃　固定资产净值│32000 　│32000　　 │　盈余公积　　　　│　9600 │ 14625　　┃

┃无形资产：　　│　　　 │　　　　　│　未分配利润　　 │ 54400　│ 82875　　┃

┃　无形资产　　│4000　 │4000　　　│股东权益合计　　 │199000　│232500　　┃

┠───────┼────┼─────┼─────────┼────┼─────┨

┃ 资产总计 　　│271000 │321000　　│负债和股东权益总计│271000　│321000　 ┃

┗━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━┛

　　

利润及利润分配表

　　编制单位：乙公司　　 1997年度　　 　　单位：元

┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓

┃　 　　项　目 │调整前　 │调整后　　┃

┠────────────┼─────┼─────┨

┃一、主营业务收入　　　 │ 78000　　│ 78000　　┃

┃　减：主营业务成本　　 │ 50000　　│ 50000　　┃

┃　　　主营业务税金及附加│ 5000　　 │　5000　　┃

┃二、主营业务利润　　　 │ 23000　　│ 23000　　┃

┃　加：其他业务利润　　 │ 　100　　│ 　100　 ┃

┃　减：管理费用　　　　 │　1800　　│　1800　　┃

┃　　　财务费用　　　　 │ 　900　　│ 　900　 ┃

┃三、营业利润 │ 20400　　│ 20400　　┃

┃　　加：投资收益　　　 │ 　　0　　│　　0　　 ┃

┃　　　营业外收入　　 　│ 45000　　│ 95000　　┃

┃　　减：营业外支出　　 │ 　　0　　│　　0　　 ┃

┃四、利润总额 │ 65400　　│115400　　┃

┃　　减：所得税　　　　 │ 21582　　│ 38082　　┃

┃五、净利润 │ 43818　　│ 77318　　┃

┃　　加：年初未分配利润 │ 17154.70 │17154.70　┃

┃六、可供分配的利润　　 │ 60972.70 │94472.70　┃

┃　　减：提取法定盈余公积│ 4381.80　│ 7731.80　┃

┃　　　提取法定公益金　 │ 2190.90　│ 3865.90　┃

┃七、未分配利润　　　　 │ 54400　　│ 82875　　┃

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(6)调整1998年2月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制1998年1月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整1997年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整1998年 2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照上表中调整后的数字填列。

[例5] 丙公司1998年2月18日召开公司董事会，董事会制订的利润分配方案如下：1997年实现净利润29145元，按1997年实现净利润的10％提取法定盈余公积，按1997年实现净利润的5％提取法定公益金，不提取任意盈余公积金，分派普通股现金股利10000元。

丙公司首先应根据资产负债表日后事项准则的规定，确定该事项为调整事项，然后再按调整事项的原则进行处理如下：

(1)作利润分配账务处理

借：利润分配──提取法定盈余公积　　　　 2914.50

──提取法定公益金 1457.25

　贷：盈余公积 　　 4371.75

　 (29145×15％)

借：利润分配──应付普通股股利 10000

　贷：应付股利 　　　 10000

(2)将“利润分配”科目下的其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。

借：利润分配──未分配利润 　 14371.75

　贷：利润分配──提取法定盈余公积 2914.50

　　 ──提取法定公益金 　 1457.25

　　 ──应付普通股股利 　 10000

(3)调整报告年度会计报表相关项目的数字

　　　　　资产负债表

　　编制单位：丙公司　　　 1997年12月31日 单位：元

┏━━━━━━━┯━━━━┯━━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━┯━━━━━┓

┃　　资　产　 │调整前　│调整后　　│负债和股东权益　 │调整前　│调整后　　┃

┠───────┼────┼─────┼─────────┼────┼─────┨

┃流动资产：　　│　　　 │　　　　　│流动负债：　　　 │　　　　│　　　　 ┃

┃　货币资金　　│30000　 │30000 　　│　短期借款　　　 │ 6000 　│ 6000 　　┃

┃　短期投资　　│ 6000　 │ 6000 　　│　应付票据　　　 │15000 　│ 15000　　┃

┃　应收票据　　│ 3000　 │ 3000 　　│　应付账款　　　 │15000 　│ 15000　　┃

┃　应收账款　　│39000　 │39000 　　│　应付股利　　　 │　　0 　│ 10000　　┃

┃　减：坏账准备│　195　 │　195 　　│　应交税金　　　 │12000 　│ 12000　　┃

┃　应收账款净额│38805 　│38805　　 │流动负债合计　　　│48000 　│ 58000　 ┃

┃　存货　　　 │24195 　│24195 　　│长期负债：　　　 │　　　　│　　　　 ┃

┃流动资产合计　│102000　│102000　 │　长期借款　　　　│ 6000　 │ 6000 　　┃

┃长期投资：　　│　　　 │　　　　　│长期负债合计　　 │ 6000 　│ 6000 　　┃

┃　长期股权投资│33000 　│33000　　 │　负债合计　　　　│54000　 │64000 　　┃

┃固定资产：　　│　　　 │　　　　　│股东权益：　　　 │　　　　│　　　　 ┃

┃　固定资产原价│36000 　│36000　　 │　股本 │ 60000　│ 60000　　┃

┃　减：累计折旧│12000 　│12000　　 │　资本公积　　　　│　 0 　 │　　0 　　┃

┃　固定资产净值│24000 　│24000　　 │　盈余公积　　　　│　7200 │11571.75　┃

┃无形资产：　　│　　　 │　　　　　│　未分配利润　　 │ 40800　│26428.25　┃

┃　无形资产　　│3000　 │3000　　　│股东权益合计　　 │108000　│ 98000　　┃

┠───────┼────┼─────┼─────────┼────┼─────┨

┃ 资产总计 　　│162000 │162000　　│负债和股东权益总计│162000　│162000　 ┃

┗━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━┛



　　利润及利润分配表

编制单位：丙公司　　 1997年度　　 　　单位：元

┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓

┃　 　　项　目 │调整前　 │调整后　　┃

┠────────────┼─────┼─────┨

┃一、主营业务收入　　　 │ 78000　　│ 78000　　┃

┃　减：主营业务成本　　 │ 30000　　│ 30000　　┃

┃　　　主营业务税金及附加│ 3000　　 │　3000　　┃

┃二、主营业务利润　　　 │ 45000　　│ 45000　　┃

┃　加：其他业务利润　　 │　　60　　│　　60　 ┃

┃　减：管理费用　　　　 │　1080　　│　1080　　┃

┃　　　财务费用　　　　 │ 　540　　│ 　540　 ┃

┃三、营业利润 │ 43440　　│ 43440　　┃

┃　　加：投资收益　　　 │ 　　0　　│　　0　　 ┃

┃　　　营业外收入　　　 │　　60　 │　　60　　┃

┃　　减：营业外支出　　 │ 　　0　　│　　0　　 ┃

┃四、利润总额 │ 43500　　│ 43500　　┃

┃　　减：所得税　　　　 │ 14355　　│ 14355　　┃

┃五、净利润 │ 29145　　│ 29145　　┃

┃　　加：年初未分配利润 │ 11655　　│ 11655　　┃

┃六、可供分配的利润　　 │ 40800　　│ 40800　　┃

┃　　减：提取法定盈余公积│　 0 　 　│ 2914.50　┃

┃　　　提取法定公益金　 │　　0 　　│ 1457.50　┃

┃七、可供股东分配的利润　│ 40800　 │ 36428.25 ┃

┃　　减：应付普通股股利 │　　0 　　│ 10000　 ┃

┃八、未分配利润　　　　 │ 40800　　│26428.25　┃

┗━━━━━━━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┛

(4)调整1998年2月份资产负债表相关项目的年初数。丙公司在编制1998年 1月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，丙公司除了调整1997年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整1998年 2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照上表中调整后的数字填列。

上述 5个例子均是准则条文中明确指出的调整事项，也是实务中常见的调整事项，根据资产负债表日后事项准则提供的调整事项的判断原则，下面例子也属于调整事项：

1.在资产负债表日或资产负债表日以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额而结案。

例如：甲企业与乙企业签订合同，合同中订明乙企业在1997年内给甲企业提供指定数量的电力。由于乙企业延迟了修建新发电厂的计划，致使乙企业没有履行合同规定的义务，甲企业不得不以明显较高的价格从另一供电单位购买电力。在1997年内，甲企业通过法律手段要求乙企业赔偿由于其对供电合同的违约所造成的经济损失。在1997年的后期，法院作出了乙企业赔偿甲企业全部损失的判决。在编制1997年12月31日的资产负债表时，甲企业与其法律顾问协商后得出结论认为，它有法定权力获取赔偿款，并且乙企业的任何上诉都不会获胜，甲企业已将可能收到的赔款作为一项应收款项列示在资产负债表上。在1998年 1月，乙企业建议用现金结算一部分赔款，余下的赔款不再支付，甲企业接受了以此全部结案的建议。对此, 甲企业应对1997年12月31日所作估计进行调整，调整会计报表相关项目的数字。

2.新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差。

例如：在1997年，建筑承包商丙企业与丁企业签订一项长期建造合同，要求在四年内完成长度为30公里的高速公路。丙企业用完工百分比法核算长期合同的收入和成本。所以，在每一报告日，丙企业都要估计完工程度，并估计每一在建合同所创造的毛利总额。在编制1997年12月31日的资产负债表时，丙企业估计已完成工程的25％，并按此估计计算收益。在1998年 2月，丙企业收到修订后的关于工程进度的报告书，指出其在1997年12月31日已完成合同的35％。对此，丙企业应对1997年12月31日所作估计进行调整，调整会计报表相关项目的数字。

3.解决在资产负债表日正在商议的债务重组协议。

例如：甲企业于1992年从银行借入资金。甲企业的资产负债表上有关资产和负债的分类方法为：在一年内变现或偿还的资产和负债被分类为流动资产和流动负债，在一年内不会变现或偿还的资产和负债被分类为长期资产和长期负债。原债务条款规定，甲企业应于1997年 6月30日偿还贷款本金及应计利息。在1997年后期，甲企业与银行协商，可否将该贷款的偿还期限延长至1999年。在编制1997年12月31日的资产负债表时，由于初始条款规定甲企业应于1997年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以甲企业将该贷款全部归为流动负债。在1998年 2月，银行正式同意延长该贷款的期限至1999年。对此，甲企业应将该项债务从流动负债调整到长期负债。

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