产品制造成本包括直接材料、直接工资和制造费用三个项目。在检查产品制造成本的过程中，必须划清资本性支出与收益性支出的界限，划清不同时期费用的界限，划清制造费用与期间费用的界限，划清不同产品之间费用的界限，划清完工产品与在产品之间费用的界限。对经查发现的问题，应按规定进行账务调整。

一、待摊费用的检查调账

各项待摊费用应均通过“待摊费用”科目进行分项核算。该账户借方反映费用发生数额，贷方反映已经摊销的费用数额，如果有余额在借方，反映待摊销的费用数额。因此，对该账户的借方、贷方、余额都应进行检查。

（一）借方发生额的检查调账。

对“待摊费用”账户借方发生额的检查，主要检查费用的支付项目是否符合财务会计制度规定的开支范围，有无将不属于生产费用的支出作为生产费用在该账户列支的情况。检查时，要对该账户所属明细账逐户逐项地进行检查。查看“摘要”栏内容说明是否清楚。再根据凭证字号，查对记账凭证和原始凭证，分析各项费用是否属于生产费用。对查实不属于生产费用的开支项目，要根据“待摊费用”账户的贷方发生额计算出已提摊销额，调整相关的账户，对尚未摊销的数额应从账面贷方冲销。

（二）贷方发生额的检查调账。

贷方发生额是反映企业已摊销的费用金额。对贷方发生额的检查，主要检查各月摊销的数额是否均衡，有无将该账户作为利润的调节手段，不按规定随意摊销。检查时，应根据“待摊费用”明细账借方发生额的内容和注明的摊销期限，确定每月的摊销额，并与各月的实际摊销额核对，看其费用摊销是否合理，有无任意缩短或延长摊销期限。对于多摊的费用，应予以剔除，并调整有关账务。

（三）余额的检查调账。

“待摊费用”账户属于资产类账户，期末如果有余额应在借方，若该账户中出现贷方余额或红字余额，一般情况下属多摊费用。检查时可通过账面余额发现是否存在摊过头的问题。

二、预提费用的检查调账

预提费用在“预提费用”账户中进行核算，该账户贷方反映已列支的费用数额，借方反映费用的实际支出数，其余额在贷方。

（一）借方发生额的检查调账

主要检查费用的支付是否正确，有无虚列费用支出的情况。还要注意检查借方有无长期没有发生额的情况。检查时，可根据财会制度有关规定，将借方发生额与原始凭证和记账凭证核对，检查费用的支付情况。

（二）贷方发生额的检查调账

主要检查预提项目是否符合财务会计制度规定，有无擅自扩大预提费用项目的范围。检查时，应对该账户的所属明细账户逐户逐项地进行检查，根据账面记载的凭证编号，调阅记账凭证和原始凭证，查明有无不属于“预提费用”账户核算范围的项目，如果有这种情况，应对预提费用的数额进行调整。

（三）余额的检查调账

主要检查该账户贷方余额有无长期累存挂账不支付的情况。出现这种现象的原因，一是预提费用只提不用，提取费用后，在费用实际支付时又在有关成本费用账户中重复列支，而未冲减预提费用；二是多提预提费用，实际支付费用少，多提的部分没有及时处理。检查时，对于长期挂账的贷方余额应调整，并入应税所得额征收企业所得税。同时还要注意有无将预提费用数额转入自有资金账户的情况。

三、生产费用分配的检查调账

生产费用的分配，主要是将“生产成本”、“制造费用”等账户所汇集的归属本期的生产费用，在月份终了时按照一定的分配方法分配到各种产品成本中去，以正确计算本期完工产品成本及在产品成本。生产费用中作为构成产品实体的原材料及主要材料和直接生产人员的工资，直接计入产品生产成本，而制造费用则应通过“费用分配表”分配计入各产品的生产成本明细账户。费用分配计算的公式为 ：

费用分配率=费用总额÷费用分配标准

某产品应分配额=各该产品的分配标准×费用分配率

（一）各产品间生产费用分配的检查调账

对各产品间生产费用分配的检查，主要应划清以下界限：

1、划清可比产品与不可比产品费用的界限

有的企业在可比产品成本指标完成不好的情况下，则将不可比产品多分配生产费用，可比产品少分配生产费用。相反，企业可比产品成本指标完成较好的情况，则将不可比产品应负担的费用转嫁给可比产品负担，以此来调节可比产品的成本水平。

2、划清征税产品成免税产品费用的界限

有的企业将税法规定减免税产品应负担的生产费用转移到应税产品成本中，虚增应税产品成本，减少利润。

3、划清主要产品与副产品费用的界限

有的企业在生产主要产品过程中，还生产出一些副产品，在分配费用时，副产品的生产费用忽略不计，全部记入主要产品成本，再将副产品私分或对外销售形成“小金库”。这样做，不仅副产品没有纳税，还造成主要产品成本虚增，减少利润，以达到偷税的目的。

检查时，首先应了解企业产品的品种有多少，然后再了解费用如何在各种产品之间划分的，分配的标准是否科学、合理，核实各种产品应分配的费用额。

（二）辅助生产成本分配的检查调账

工业企业的辅助生产，是指为基本生产车间、辅助生产车间和管理部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。其中有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造等。正确地计算辅助生产的劳务成本并及时结转受益车间或部门，是计算企业产品成本的重要环节。辅助生产的服务对象是全企业，生产成本的分配，不可能在这些部门费用发生时就进行，在月终还要采用一定的分配方法进行分配。对辅助生产成本分配的检查重点是被分配额、分配对象、分配标准和分配方法的计算是否准确。

1、辅助生产成本被分配的检查

对辅助生产成本被分配额的检查，主要是根据“辅助生产成本分配表”所列分配额与经审定的“生产成本——辅助生产成本”明细账进行核对，看是否一致。在一般情况下，两者必须一致，否则就会使账面出现余额。如果出现贷方余额，说明超额分配，属于多转辅助生产成本；反之，为少转成本。发现多转或少转成本的情况，都应对其进行调整。

2、辅助生产成本分配对象的检查

辅助生产成本的确定，必须经过各辅助生产车间的交互分配过程。各辅助生产车间的生产成本确定以后，才能对基本生产车间和其他管理部门等受益单位进行分配。对辅助生产成本对象的检查，主要检查在分配过程中是否符合受益原则。检查时，应注意各辅助生产车间的产品和劳务的受益单位有哪些，有无将非生产部门的受益单位应承担的费用挤入成本、费用中的情况，要重点审查费用分配表等原始会计核算资料，核实是否存在问题。

3、辅助生产成本分配标准的检查

对辅助生产成本分配标准的检查，应对其各受益单位的原始记录进行核实。在管理基础工作做得比较好的企业，各个车间和部门都安装了记录受益量的仪表，如电表、水表等。这些原始记录都是最为准确和合理的分配标准。但是，对于管理基础工作比较薄弱，原始记录不准确的企业，也可以依照各受益对象的特点选择其他的可行性标准进行分配。对辅助生产成本分配的检查，首先要检查生产用与非生产用的界限是否划分清楚，有无少记非生产项目的分配标准，将应由非生产项目负担的辅助生产费用转嫁给产品成本负担；其次，检查各产品对同一受益对象的分配标准是否相同。检查时，要深入辅助生产车间统计表列数和费用分配表中的分配合计数核对，看是否一致。如不一致，应以查实数为依据，重新计算分配率，调整生产成本分配额。

4、辅助生产成本分配方法的检查调账

辅助生产成本分配的方法有：直接分析法、一次交互分配法、顺序分配法、计划成本分配法和代数分配法。

（1）直接分配法。这是指辅助生产车间的实际成本只在基本生产车间和管理部门间按其受益数量进行分配，各辅助生产车间相互提供产品或劳务则不进行分配。这种分配方法适合于各辅助生产车间不相互提供和相互提供产品、劳务较少的情况下采用。若各辅助生产车间相互提供产品或劳务数量较多，则运用该方法进行计算分配，容易造成辅助生产车间的产品或劳务成本计算不正确。

（2）一次交互分配法。这种方法是在各辅助生产车间互相提供产品和劳务的情况下采用。先根据辅助生产车间相互提供产品或劳务数量的多少相互分配费用，然后把各辅助生产车间发生和分配的费用总和按直接分配法分摊给基本生产车间和管理部门。这种方法在企业核算中使用较为广泛。

（3）顺序分配法。采用这一方法，各种辅助生产车间之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。这种分配方法，一般在各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有着明显顺序的企业中采用。

（4）计划成本分配法。采用这种分配方法，辅助生产为各受益单位（包括受益的其他辅助生产车间、部门在内）提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产车间交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生产劳务的成本差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。这种方法适用于各辅助生产车间的劳务单位实际成本较为稳定的企业。

(5）代数分配法。采用这种分配方法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。这种分配方法结果准确，但当企业辅助生产车间较多时，计算工作量较大，如果用计算机来解联立方程，就会提高工作效率。

检查时，应在了解企业核算情况的基础上，检查其方法的使用是否正确，年度内是否遵循了“一贯性原则”，有无年度内任意改变分配方法的情况，分配的结果是否正确。

（三）制造费用分配的检查调账

制造费用企业为生产各种产品和提供劳务而发生的各项间接费用，它包括企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的生产单位管理人员工资，职工福利费和生产单位房屋建筑物、机器设备等的折旧费，租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、机物料消耗、低值易耗品、取暖费、设计制图费，试验检验费、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失，原油储量有偿使用费，油田维护费，矿出维简费以及其他制造费用。月终，应将该账户归集的制造费用按照一定的分配方法，分别计入有关的成本核算对象中去，本账户月终应无余额。制造费用的分配方法有：生产工时比例法、生产工资比例法、机器工时比例法等。根据上述分配方法，对制造费用的检查，同辅助生产成本分配一样，应着重审查制造费用的被分配额、分配标准、分配对象和分配率。

1、制造费用被分配额的检查

制造费用的被分配额是指“制造费用”账户借方归集的费用总额。在分配之前，应认真检查各项费用支出是否属于该账户的核算内容；每项费用额的计算是否正确。检查时，对各项费用分配过程进行审查，有无多列费用支出的情况。

2、制造费用分配标准的检查

制造费用分配标准是该费用归属于产品的依据，对其检查的主要内容包括：检查企业采用的分配标准能否正确地反映制造费用归属的实际情况。制造费用的分配标准主要有：生产工时、机器工时、生产工人工资等，企业要根据自身的生产经营特点加以正确选择；检查企业各个月份采用的分配标准是否遵循了会计准则中的“一贯性原则”，有无在一个会计年度随意变动分配标准；检查“制造费用分配表”中的分配标准是否与实际发生的统计数相符，有无非生产项目少记分配标准数，生产项目多记分配标准的情况。

3、制造费用分配率的检查

制造费用应分配额和分配标准的任何一项如有错漏，都必须重新计算费用分配率，即根据调整的应分配额与分配标准合计相除，就可计算出调整后的费用分配率，然后计算调整各负担对象的分配额，并作出相应的账务调整。

四、废品损失的检查调账

生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内，废品分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品，是指经过修理可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品；不可修复的废品，则指不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。废品的报废损失，是指不可修复废品的生产成本扣除回收的材料和废料价值后的损失。废品的修复费用，是指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用，废品损失的检查应注意以下问题：

1、检查企业废品损失的原始核算资料，有无将企业合格产品作为废品处理，然后将其作为福利私分给职工，结果是少缴商品税和企业所得税。

2、检查企业有无在分配废品损失时，残料不作价入账或低估残料的价值，使产成品多分摊废品损失，并形成长外物资。

3、检查企业有无将应由保险公司或过失人负责赔偿的损失全额分配计入产品成本的问题。

五、停工损失的检查调账

停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人工资及其福利费，所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用。季节性生产企业的季节性停工，是生产经营过程中的正常现象。停工损失的检查应注意以下问题。

1、检查企业停工报告单，对报告单所列停工范围、时数及原因等事项进行核实，对停工损失的程度作出正确的评价。

2、检查企业有无将应由保险公司或责任人赔偿的损失计入了产品成本。

3、检查企业对停工损失的分配是否符合实际情况。

六、在产品成本的检查调账

企业的在产品是指没有完成全部生产过程不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的产品和已完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品两部分。

月末，当产品成本明细账中按照成本项目归集了产成品的本月生产费用以后，如果产品已经全部完工，产品成本明细账中归集的生产费用（如果有月初在产品，还包括月初在产品生产费用）之和，就是该种完工产品的成本；如果产品全部没有完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种在产品成本；如果既有完工产品又有在产品，产成品明细账中归集的生产费用之和，还应在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，正确分配完工产品成本和月末产品成本。本月生产费用、本月完工产品费用和月初、月末在产品费用四者的关系，可用下列公式表示：

月初在产品费用+本月费用=本月完工产品费用+月末在产品费用

在公式前两项已知的情况下，在完工产品和月末在产品之间分配费用的方法有两种：一是先确定月末在产品费用，再计算完工产品费用；二是将前两项之和在后两项之间按照一定的分配比例进行分配，同时算出完工产品费用和月末在产品费用。从上述的计算公式和分配方法可以看出，正确计算在产品成本，是正确计算完工产品成本的关键环节，而完工产品成本计算是否准确，直接影响到产品销售成本，进而影响到企业的应税所得额。因此对在产品成本的检查是企业所得税检查的重要环节之一。

（一）生产车间边角余料及剩料的检查调账

在检查在产品成本时，首先要清理生产车间边角料及剩料情况。

企业在生产产品过程中经常会出现边角余料及剩料现象，边角余料有的还有使用价值，对于这样的边角余料，要作材料入库冲减生产成本处理。对于剩料，如果下期生产还需要该种材料的，应办理材料假退库手续，冲减生产成本。如果企业不作入库处理，就会造成虚增材料成本。检查时，可以实地检查材料的耗用情况，查核企业有无剩余材料不作入库处理的情况。

（二）期末在产品数量的检查

核实在产品数量，是正确计算在产品成本的基础。企业必须及时做好产品清查工作，对在产品进行盘点，并根据盘点结果编制在产品盘点表，据以调整账面资料。由于在产品的品种、数量繁多，它的加工程度也有很大的伸缩性。所以它往往被企业用来调节产品成本和利润的工具。而税务检查一般都在企业清查盘点之后，在产品又是经常不断地变动。进行检查时，可先根据生产记录、账面情况和在产品盘点表，核对在产品品种及其结存量，看账实是否相符。在此基础上，再进行期初期末的纵向比较和各月度间期末在产品结存数量比较，如果发现期末在产品数量有大增大减的异常情况，或期初期末结存数量忽高忽低反映不正常的，或在实地盘查时发现盘存数量有不实的可疑现象，可就其差异变动大的在产品或某一车间的在产品进行抽盘，来推算检查期期末在产品应存数量。其计算公式如下：

结算期期末在产品=检查时在产品实际盘存数量＋结算期期末至检查时产品完工数量－结算期期末至检查时产品投产数量＋不可修复的废品数量



结算期末至检查时产品投产数量=同时期投料总量÷单位产品投料定额

结算期期末在产品漏盘数量=结算期期末在产品漏盘数量－结算期期末在产品盘点表（或账面）数量

此外，检查时还要对实地盘存记录进行审核，看有无涂改盘存底表，隐瞒在产品数量的情况；有无盘存底表不齐，漏盘车间、漏盘工序或有意隐瞒不报的情况；有无汇总资料与在产品盘存底表不符的情况。

在产品的实际盘查是一种较为准确的检查方法，但它涉及各种在产品的品种和各品种在加工过程中的完工程度，又要进行倒算，涉及面广，工作量大。因此，可选择其数额较大的在产品，重点抽查几种，以验证其盘点的真实程度，必要时再进行全面盘查。在产品的加工程度，虽然无法通过复查来验证，但可以从企业各月份的成本计算单中关于月末在产品的完工率进行比较分析，查明检查期期末在产品完工率升降的原因，是否有人为调节当期成本的问题。

（三）期末在产品成本计算的检查调账

在核实在产品数量的基础上，进而审查在产品成本。合理地计算产品生产中各工序的在产品成本，是成本计算中一个重要而复杂的问题，也是税务检查中一项细致且难度较大的工作。在产品成本计算方法有：固定成本计价法，定额成本法，在产品按所耗原材料计价法，定额比例法，约当产量法等。计算方法不同，其检查的侧重点也不一样。

1、按固定成本计价的检查调账

采用这种分配方法的企业，各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于各月末在产品数量较小，或者在产品数量大，但各月间变化不大的产品。采用这种方法计算在产品成本的企业，每月发生的生产费用之和仍然是每月该种完工产品的成本。但在年末，应该根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本，并将算出的年末在产品成本作为下一年度各月固定的在产品成本。

检查时，首先要检查企业各个月份的在产品数量是否稳定，有无经过批准；其次，检查在产品年初的计价是否符合实际情况；最后，检查企业在年终是否进行了实地盘点，重新计价和调账。

2、按定额成本法计价的检查调账

采用这种方法分配时，月末在产品的各项费用按各该费用定额计算，也就是月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。某种产品的全部生产费用减去按定额单位成本计算的月末在产品成本，其余作为完工产品成本。就是说，每月生产费用脱离定额的差异（节约差或超支差）都计入当月完工产品成本。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变动不大的产品。

检查时应注意从以下几方面进行：

第一、检查“产品成本计算单”所列期末在产品数量与“在产品盘点表”所列数量是否一致。

第二、检查各“产品成本计算单”期末在产品成本之和与“生产成本”账户期末余额是否一致。

在“产品成本计算单”中、“生产成本”与“在产品盘点表”不一致时，应以审定的“在产品盘存表”为准进行调整。凡盘存表上所列数额大于上述各账表所列数据时，即为少计期末在产品定额成本，多计完工产品成本，反之，为少计完工产品成本。

第三，检查期末在产品定额成本计算是否正确，可根据“在产品盘存表”所列指标，逐项审查，并按下列公式进行检查。

期末在产品原材料成本=材料单价×在产品数量×材料消耗定额

期末在产品工资成本=工时单价×在产品数量×计划小时工资率

期末在产品制造费用=工时定额×在产品数量×计划小时费用率

此外，还要审查企业定额是否接近实际，如果二者之间相差悬殊，应对其定额进行调整，以保证在产品成本核算基本准确。

[例]亚泰工厂生产甲产品，该产品所耗原材料在生产开始时一次投入，产品的材料费用定额与在产品材料费用定额相同，为每件75元。月末在产品数量为250件，在产品定额工时共计1340小时，每小时费用定额为：工资及福利费1.10元，制造费用3.20元。月初在产品和本月生产费用累计为：原材料费用49630元，工资及福利费4460元，制造费用12580元。月末，车间结转完工产品成本为52158元。根据上述资料，检查该企业本月末结转完工产品成本是否正确：如不正确应对本月账务进行调整。

生产费用总额=49630+4460+12580=66670（元）

月末在产品成本：

原材料=250×75=18750（元）

工资及福利费=1340×1.10=1474（元）

制造费用=1340×3.20=4288（元）

月末在产品成本合计=18750+1474+4288=24512（元）

应转完工产品成本=66670－24512=42158（元）

多转完工产品成本=52158－42158=10000（元）

调账：

借：生产成本——甲产品 10000

贷：产成品——甲产品 10000

3、按所耗原材料成本计价法的检查调账

采用这种分配方法计算在产品成本的企业，月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算工资等加工费用，也就是说，产品的加工费用全部由完工产品成本负担。这种方法适用于原材料费用在成本中所占比重较大的产品，如纺织、酿酒、造纸等行业。检查时，可根据不同企业的具体情况进行查核。

4、按“定额比例法”计价的检查调账

采用这种分配方法计算在产品成本的企业，其生产费用应按照完工产品与月末在产品定额消耗量或定额费用的比例进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。其中原材料费用，按材料消耗量比例进行分配，对人工费用和制造费用则按定额工时比例分配。这种方法一般适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额合理，比较接近实际，但各月末在产品数量变动较大的产品。按定额消耗量比例分配的计量公式如下：

月初在产品实际消耗量＋本月实际消耗量

消耗量分配率= ————————————————————

完工产品定额消耗量＋月末在产品定额消耗量

完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量×消耗量分配率

完工产品费用=完工产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用）

月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量×消耗量分配率

月末在产品费用=月末在产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用）

按照上列公式分配，不仅可以提供完工产品和在产品的实际费用资料，而且可以提供实际消耗量资料，便于考核和分析各项消耗定额的执行情况。但是，这样分配的核算工作量较大，在所耗原材料的品种较多的情况下更是如此。 为了简化分配计算工作，也可以按照下列公式分配：

月末在产品实际原材料费用＋本月实际原材料费用

原材料费用分配率= ——————————————————————

完工产品定额原材料费用＋月末在产品定额原材料费用

完工产品原材料费用=完工产品定额原材料费用×原材料费用分配率

月末在产品原材料费用=月末在产品定额原材料费用×原材料费用分配率



或=月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用－完工产品原材料费用A

月初在产品实际工资（其他费用）＋本月实际工资（其他费用）A

工资（其他费用）分配率= ——————————————————————————

完工产品定额工时＋月末在产品定额工时

完工产品工资(其他费用）=完工产品定额工时×工资（其他费用）分配率

月末在产品工资（其他费用）=月末在产品定额工时×工资（其他费用）分配率



或=月初在产品实际工资（其他费用）+本月实际工资（其他费用）－完工产品工资（其他费用）

从上述公式可以看出，这种分配方法，完工产品成本与期末在产品成本是以相同的标准进行分配，即都是按定额计算出各自的总定额，之后以此作为标准，同时计算出各自应负担的费用。因此，对其进行检查时，不能只检查在产品定额成本是否正确，还应检查消耗总额，分配率及按比例分摊的费用是否正确。

[例]亚泰工厂在产品成本采用“定额比例法”计价，某月完工产品成本和在产品成本计算资料如下：

产品成本计算单

产品名称：甲产品 年 月 单位：元

日期

摘要

直接材料费

直接人工费

制造费用

合计

1

月初在产品成本

8600A

670A

505

9775

30

本月生产费用

63400

3380

2870

69650

30

费用合计

72000

4050

3375

79425A

30

分配表

40

1.8

1.5

X

30

完工产品 定额





实际

1600

2000

2000

X



70000

4000

3200A

77200

30

在产品 定额

200

250

250

X

实际

2000

50A

175A

2225A



该厂月末结转完工产品成本的账务处理为：

借：产成品——甲产品 77200

贷：生产成本——甲产品 77200

要求：根据上述资料，审查该企业本月完工产品成本结转是否正确。

72000

首先进行复算：直接材料费用分配率=——————=40

1600+200

完工产品材料费用=1600×40=64000（元）

在产品材料费用=200×40=8000（元）

或=72000-64000=8000（元）

多转完工产品材料费用=8000-2000=6000（元）

4050

直接工资费用分配率=—————=1.8

2000+250

完工产品工资费用=2000×1.8=3600（元）

在产品工资费用=250×1.8=450（元）

或=4050-3600=450（元）

多转完工产品工资费用=450-50=400（元）

3375

制造费用分配率=—————=1.5

2000+250

完工产品制造费用=2000×1.5=3000（元）

在产品制造费用=250×1.5=375（元）

或=3375-3000=375（元）

然后进行核对：

多转完工产品制造费用=375-175=200（元）

多转完工产品成本=6000+400+200=6600（元）

最后调整当月账务：

借：产成品——甲产品 6600

贷：生产成本——甲产品 6600

5、按“约当产量法”计价的检查调账

该种分配方法是将月末在产品数量按照完工程序折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化较大的产品。计算公式为：

在产品约当产量=在产品数量×完工率

由于在产品只量进行了某一部分的加工，尚未经过全生产过程的加工。因此，其应负担的费用应根据完工率来分配。如果原材料也是随加工程序逐步投入，那么原材料费用与工资费用、制造费用等一样，按完工率进行分配。一般来说，材料按在产品的投料比例计算约当产量，工资、制造费用按在产品完工程度计算约当产量。

某项费用总额

费用分配率= ——————————————

完工产品产量＋在产品约发产量

完工产品负担的费用=完工产品产量×费用分配率

在产品负担的费用=在产品约当产量×费用分配率

或 =某项费用总额－完工产品负担的费用

如果材料是在开始生产时一次投入的，那么分配材料费用，在计算费用分配率时，分母在产品应按盘存量计算，因为完工产品与在产品中的材料费用是相同的。

[例]亚泰工厂生产甲产品经两道工序制成，原材料在开始生产时一次投入。其各工序内各件在产品的完工程度不同，按照平均完工程度50%计算。其在产品成本资料如下：

当月完工入库甲产品50件。

甲产品单件工时定额800小时，其中，第一道工序工时定额为480小时，第二道工序工时定额为320小时。

第一道工序在产品盘存数量为40件，第二道工序在产品盘存数量为50件。

甲产品月初在产品的材料费用和本月耗用的材料费用为200000元，月初在产品的工资费用和本月耗用的工资费用为40000元，月初在产品的制造费用和本月发生的制造费用为60000元。

企业账面计算的在产品成本（即：“生产成本——甲产品”余额）的料、工费总额为129552.10元。

根据上述资料，对企业结转完工产品成本的情况进行检查。

第一步：计算各工序在产品完工率。

480×50%

第一道工序在产品完工率= —————×100%=30%

800

480+320×50%

第二道工序在产品完工率= ————————×100%=80%

800

第二步：计算在产品约当量。

第一道工序：40×30%=12（件）

第二道工序：50×80%=40（件）

两道工序约当量为：12+40=52（件）

第三步：分别按材料、工资、制造费用项目确定月末在产品应保留的成本金额。

月末在产品的材料费用=200000÷[50+（40+50）]×90=128571.30(元)

月末在产品的工资费用=40000÷（50+20）×52=20392.32(元)

月末在产品的制造费用=60000÷（50+52）×52=30588.48(元)

月末在产品成本合计=128571+20392.32+30588.48=179552.10(元)

第四步：确定本月完工产品成本结转是否正确。

本月多转完工产品成本=179552.10－129552.10=50000（元）

在产品成本的调整，按照生产产品的存销比例划分。假设存销比例为4∶6。

库存产成品应分摊额=50000×40%=20000（元）

已销产品应分摊额=50000×60%=30000（元）

账务调整为：

借：生产成本 50000

贷：产成品——甲产品 20000

本年利润 30000

在对该种计算方法检查时，首先要了解企业产品是否在开始生产时一次投料。对一次投料的，要检查其材料成本分配率的计算是否按产品盘存量，如果是按在产品约当量计算，就会出现少留在产品成本多转完工产品成本的现象。检查过程中，可以按规范化的方法复核计算过程，验证其计算结果是否正确，如不正确，应按正确的数字对原账务处理进行调整。

（四）几种成本计算方法的检查调账

1、采用“分批法”计算产品成本的检查调账

产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。这种方法适用于小批量生产和单件生产。

在小批量单件生产的企业中，产品的品种和每批产品的批量往往根据需用单位的定单确定，因而按照产品批别计算产品成本，往往也就是按照定单计算产品成本。如果小批量生产，批内产品一般都能同时完工。在月末计算成本时，或是全部已完工，或是全部没有完工，因而一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。但在批内产品跨月陆续完工情况下，月末计算成本时，一部分产品已完工，另一部分尚未完工，这时就要在完工产品与在产品之间分配费用，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。如果是单件生产，产品完工以前，产品成本明细账所记的生产费用，就是完工产品成本，因而在月末计算成本时，不存在完工产品与产品之间分配费用的问题。

检查时，应根据企业的生产实际情况和会计核算情况，检查企业有无将尚未完工的产品按已完工的产品结转了生产成本，跨月生产的产品，月末完工产品与产品之间的费用分配是否合理，有无少留在产品费用，多计完工产品成本的问题。检查时可按下列公式计算：

在产品的实际成本=∑（核定的在产品数量×各该在产品的核定单价）

在产品成本调整额=在产品的实际成本－在产品的账面成本

审查结束以后，对在产品成本查增（或查减）数额的处理时，应当根据实际情况，在库存产品和已销产品之间进行划分。一般采用比例分配法。计算公式为：

库存产品（或已销产品）成本额

完工产品工资（其他费用）= —————————————— × 100%

完工产品总成本

库存产品的成本负担额=检查期应调整在产品成本额×库存产品分配比例

已销产品的成本负担额=检查期应调整的在产品成本额×已销产品分配比例

属于平时多转完工产品成本的账务调整为：

借：生产成本

贷：产成品

本年利润

属平时少转完工产品成本的调整，作相反的会计分录。

2、采用分步法计算产品成本的检查调账。

主要注意全厂在产品、半成品成本是否全面正确。对平行结转计算成本的产品，不仅要看在产品（半成品）的数量是否包括各步骤的在产品（半成品），而且要注意在产品（半成品）成本是否包括各步骤的在产品（半成品）成本。因为，在平行分步法下，在产品（半成品）实物与其价值可能不在同一步骤，因而容易产生错误。检查时，应以在产品（半成品）盘存底表与“在产品（半成品）成本计算表”或“在产品盘存表”相对照，重点是核对数量是否相符；再与各步骤“产成品成本计算单”相对照，主要是核对各步骤在产品（半成品）成本是否包括实物在本步骤的在产品（半成品），也包括实物不在本步骤的在产品（半成品）成本；最后与总分类账户金额相核对，看各成本计算单在产品金额之和与“生产成本”总账账户金额是否相等。

3、采用分类法计算产品成本的检查调账

分类法的特点是对类内不同品种规格的产品成本一般采用“系数法”进行分配。因此，应审查计算系数的标准（定额）是否与产品成本高低关系密切；标准产品与一般产品系数是否正确，有无人为地压低滞销（亏损）品种规格产品成本的情况，以及注意前已述及的主、副产品之间、等级产品之间分配中可能出现的问题。

4、采用定额法计算产品成本的检查调账

一些大中型企业，为了及时控制生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理和成本控制而采用的一种产品成本计算方法。它的特点是在生产费用发生时，分别核算符合定额的耗费和同定额发生差异的耗费，在有关原始凭证上及时计算出实际发生的生产费用脱离定额的差异，而后在产品定额成本的基础上加或减脱离定额的各种差异，计算出产品的实际成本。可按下列公式审核产品的实际成本。

产品实际成本=定额成本±定额差异±定额变动±材料成本差异

在进行税务检查时，除前述及的生产费用发生时所必须进行检查外，还应对原始凭证上所列生产费用定额及脱离定额的差异，进行认真的审查。在这个基础上，重点审查定额差异和定额变动在本期完工产品与期末在产品的分配上，有无故意或无意地利用定额差异和定额变动的分配，压低期末在产品成本，扩大完工产品成本的情况。

5、采用“品种法”计算产品成本的检查

产品成本计算的品种法，是按照产品品种计算产品成本的一种方法。这种方法，既不要求按照产品批别计算成本，也不要求按照生产步骤计算成本。它适用于大量大批的单步骤计算成本。它适用于大量大批的单步骤生产。

按照会计核算的要求，在采用品种法计算产品成本的企业或车间里，如果只生产一种产品，成本计算的对象就是这种产品的产成品成本。在这种情况下，发生的生产费用全部都是直接费用，可以直接计入产品成本明细账，而没有在各成本计算对象之间分配费用的问题。如果生产的产品是若干种，就要按照产品的品种分别开设产品成本明细账，发生的直接费用直接计入各产品成本明细账，间接费用则要采用适当的分配方法，在各成本计算对象之间分配，然后计入各产品成本明细账。在月末计算产品成本时，如果没有在产品，或者在产品数量很少，则不需要计算月末在产品成本。这样，各种产品成本明细账中按照成本项目归集的全部生产费用，就是各该产品的产成品总成本。如果有在产品，而且数量较多，还需要将产品成本明细账中归集的生产费用，采用适当的分析方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。

检查时，应按会计核算程序和核算内容进行检查，费用列支和间接费用的分配是否合理，完工产品与在产品之间的费用分配是否准确。既要审查凭证、账簿，还要审查实物，从中发现存在的问题。

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