近几年资产重组与改制上市的企业行为广泛存在，作为执业注册会计师在从事与上述有关的审计业务时，遇到许多新的会计处理问题有待同仁共同商榷。本次想就资产重组中出现净资产为负数时的会计处理提出一已之见。

一：案件的由来

财政部在天健会计师事务所审计基础上以1999年12月31日为基准日将全国重型汽车行业划分成三大集团公司。A集团公司是三大集团公司之一，划归某直辖市政府所有，A集团公司系以B汽车制造厂为基础另接收C、D、E、F、G五家公司（厂）组建而成，净资产总额为23,135.5万元,其中C厂净资产为-21,695万元。K会计师事务所验资与工商注册的注册资金均为23,135.5万元，A集团公司对C厂的会计处理为，
借：实收资本21,695万
贷：长期股股投资-C厂（股权投资差额）21,695万

二：审计意见

公司上述会计处理处理存在不妥之处，因为根据《企业会计准则—投资》第19条规定“投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以投资帐面价值减记至零为限。”审计调帐为，
借：长期股股投资-C厂（股权投资差额）21,695万
贷：资本公积21,695万

三：简要评析

公司的会计处理虽然与《企业会计准则—投资》不相符，但与财政部的下划财务指标和验资内容相符；审计调整意见却反之。

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