今年7月，广州羊城会计师事务所有限公司受广州市F区C街道办事处委托，为解决村民上访问题，对该村1997年至2002年若干财务问题进行专项审计。经过艰苦努力的工作，终于完成了这项新的特殊的审计任务，一份充分体现独立、客观、公正的专项审计报告签发后，给予报告使用人满意的答复。
一、 签了一份特殊的约定书
今年以来，广州市F区C村部分村民就征地款使用、对外投资收益以及怀疑村干部腐败等问题连续上访，甚至发生多次围攻街道办领导干部的事件。为了控制出现难于估料的后果，C街道办事处（政府部门）决定先行委托查账。由于村民们要求一定要由广州知名度高、信得过的、有权威的会计师事务所进行审计，在老审计客户的极力推荐下，我所接受了这一特殊的专项审计业务委托，由南沙办事处办理。
此项审计，既要面对F区政府寻求中介机构支持，平息村民闹事的政治目的，又要面对上访村民对审计结果的期待。审计结果会不会引发新的矛盾？签订这份特殊的业务约定书，承办从未涉足的新的专项审计项目，面临着很大的挑战 ，责任重，风险大。
二、 村民上访的背景
1989年以来，c村的土地被不断征用和占用后，给村里带来了显著的经济效益，但村民的实惠没有得到相应的提高。与邻村相比，村民感到个人所得差异很大。于是，对村里财务问题提出质疑，在多次向上级反映情况未获解决的情况下，开始集体联名上访。
审计进场后，审计人员看到了一封上访信，信中充满对村里十几年来重大经济事项的种种质疑，对村干部和政府部门的不满，审计人员的心里平添了几分压力。
三、 审计难度与问题
1、村级财会法规制度不完善。对村级核算单位（非企业性质）执行什么会计制度，财务管理执行什么办法，目前未见财政部门成文的规定出台；村里的各项制度也不健全，“人治”可以代替“法治”。由于会计核算不规范，财务监督意识差，有的项目甚至设置两套账核算，使执行审计程序缺乏重要的依据。
2、审计涉及6个会计年度，时间跨度长。本次审计期间为1997-2002年7个项目的专项审计，有些项目如征地款问题要追溯到1989年。这期间由于经历了生产队撤销并入村级核算的农村体制改革，核算资料很不完整。
3、经营管理架构权利过于集中，审计证据索取范围极受限制。根据现行的村民委员会组织法和广东省村务管理办法（试行）的规定，C村除村委会外，还成立了经济股份联合社（村民集资入股）、村经济发展公司两个村级集体经济组织，三个牌子一套人马，村委书记或村长任这两个经济组织的负责人，村的全部经营活动分别在这三个核算单位体现，各自设账，财务集中由同一会计和出纳办理。书记、村长、会计掌握着对全村经营活动的管理控制权。审计要了解内控情况以及相关问题，只能集中听取他们有倾向性的意见。
以上这些都带来实施审计的较大困维和较高风险。
4、专项审计结果要被接受，必须经过反复多次的沟通。审计人员面对村干部、村民代表、村理财小组、街道办主要领导，深感有关方面对审计结果的重视与期望。为了强调审计的独立性，街道办规定，审计人员的食宿不安排在村办的酒店、旅馆；村干部不得单独与审计人员接触；审计人员了解情况要先通过村民选出的理财小组等等。
而任职十几年的村干部，已经听惯了赞扬声（2002年F区一家事务所出具该村的审计报告，对村干部给予高度评价。因此，这次村民坚决反对再由该所审计）。这次审计，对涉及他们自身利益的问题首次进行审计，自然十分关注。
街道办考虑的是，既要保护现任村干部的工作积极性，又担心审计揭示出的问题会不会激化矛盾，带来新的问题。
各方的顾虑，客观地成为审计人员的工作压力。

四、怎样应对新问题的挑战
在审计过程中，审计人员发现审计涉及项目的过程、结果与现状差异很大，如果不吃透当时的情况，如果对当时相关的政策和制度了解不够透彻，没有充分的依据，就很难把握问题的实质和尺度，特别是那些涉嫌违规和腐败的问题，结论如何下，对问题的处理都是至关重要的。独立、客观、公正的原则，首要的是独立。委托的目的是解决上访问题；接受委托，则是要给委托方提供一个合情合理解决问题时的依据。我们在审计中客观地担当起协调三方利益的角色，要贏得信任，要让人接受的原则是：1、让步不能影响独立性原则。特别是容易引起纠纷和质疑的问题，一定要坚持原则，同时要通过不断沟通，直到对方理解接受为止。2、充分运用重要性原则。对历史形成的一些问题，作出合理的省略，以减少争议。
在工作过程中，审计人员做到：
1、树立信心、不畏困难、沉着冷静应对上述问题。为达到每个专项问题审计目的要求，审计人员采取正确的工作方法，事先拟好审计的基本程序、选择索取审计证据的方法，并征得委托方会计人员的确认；审计中，逐个分析上访村民、村干部、街道办三方提出的问题；审计完毕，对每个专项问题谨慎地作出结论。
2、 对村民特别关注的招待费开支问题，提出适当建议。审计发现，C村的三个核算单位1997年－2002年接待费开支较大，6年开支共三百多万元之巨，这个三位一体、只有4个村干部的村级单位，日平均开支接待费（未包括送礼费）一千五百元。税法对此项开支只有企业单位的规定，并无村级核算单位的规定，区、村更没有具体的管理办法，致使接待费开支存在较多问题。对这个村民反映强烈、特别关注的问题，在审计报告的建议中提出：今后区、村应参照国家有关法规制度，制定接待费开支范围和标准，防止滥支乱用。
3、 广泛听取各层次村民意见，扩大索取审计证据范围。在索取审计证据范围受到限制的情况下，采取问卷调查的方式，七个专项问题分别向股东代表、村民代表大会成员、离任村干部、现任村干部调查，调查结果对审计结论起到一定的支持作用。
4、 实事求是、客观公正地揭示审计发现的问题。为了处理好街道办、村干部、上访村民三方的关系，光有严谨的专业判断是不够的，还要注意审计结果如何披露。审计中，对各方提出的非原则性问题，在不影响独立审计原则的前提下予以采纳；对于原则性问题，则有理有据地尽量说服对方，如对征地款使用与管理的违规行为、接待费开支问题、工程项目的违规行为等，审计人员依据或比照国家有关法规和制度的规定，据理力争，坚持如实披露。
5、事先拟定恰当的报告格式。为了使审计报告能更好地发挥作用，帮助报告使用人通过数字看问题，并针对问题采取措施，必须有恰当的审计报告格式，而这专项审计却没有现成的格式可以参照。为此，结合审计的实际情况，事先拟定报告的格式和专项问题的附表，使报告使用人总体地、明细地明瞭审计结果，乐意接受我们的审计意见。
五、审计报告获得好评
专项审计报告的初稿，经过反复四次与村干部、街道办领导沟通讨论，在不违背审计原则前提下，作了一些修改，总体上得到认同，并促使他们制订整改方案和对村民作出承诺。
审计报告签发后，街道办事处组织召开了由村民代表、党员股东、上访村民代表、村干部参加的审计报告公布大会，就审计提出的问题提出整改方案，并就村民关心的切身利益问题给予承诺。于是，为安抚民心，平息村民继续上访起到了一定的作用。
面对新项目的挑战，审计人员的综合素质受到检验和锻炼。C街道办工委书记认为：“羊城会计师事务所的审计人员很敬业。这份审计报告可以说是铿锵有力、掷地有声。”对于这样的评价，审计人员深知其中份量，并由此体会到，只有敢于面对新问题，勇于在实践中学会处理新问题，才能担负起审计的社会责任，才能不负众望而赢得信誉。

六、有待解决的一些管理问题
随着村级经济实体的不断发展和壮大、村民民主意识的增强，对村经济实体的民主监督也将逐步加强，审计业务将会逐渐增加。但是，通过此次审计发现村级核算单位的一些管理问题，并非中介机构所能解决，须提请有关部门加以关注，认真考虑。
1、 对集体资产的管理与监督，没有具体的法规制度支持。政府部门对村级核算单位的财务会计监督不严。
2、对侵害农村集体资产的行为，国家执法力度不够。处置集体资产村干部说了算，是目前农村经济单位存在的突出问题，以致出现集体资产流失的风险较大，如征地款被挪用等等。
3、村一级经济组织的积累与分配办法有待明确。目前，由于对村民集资入股设立的经济联合社获利后如何进行分配无明文规定，以致造成村民个人得不到分红回报而产生不满。导致村民告状的最根本原因，是经济发展后，村的收入大增，而村民得不到相应的实惠，村干部与村民之间的收入明显悬殊。
这次审计，我们深切地体会到，社会最基层民众强烈希望通过审计来行使知情权，保护自身利益不受侵害。同时，客观上促使审计人员加强社会责任感，促使加大审计的职业谨慎和提高审计执业质量。

（刘萍）
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