[作者简介]许 鸿.现在甘肃省审计从事行政事业单位审计工作,高级审计师.本篇审计案例发表在《中国审计》2003年第2期.
[本文提要]在审计M单位过程中,发现该单位通过其下属的经营公司,以拓展经营业务的名义,从某商业银行营业部取得流动资金贷款500万元,全额用于职工住宅楼建设.此后,在M单位撤销经营公司的清算过程中,H会计事务有限公司出具了虚假清算报告,该商业银行从而将上述贷款认定为呆账贷款,上报核销了该项贷款,使国家资金损失近489.3万元.
[正文]
2001年,我们在审计M单位过程中,发现该单位通过其下属的经营公司,以拓展经营业务的名义,从某商业银行营业部取得流动资金贷款500万元,全额用于职工住宅楼建设.此后,在M单位撤销经营公司的清算过程中,H会计事务有限公司出具了虚假清算报告,该商业银行从而将上述贷款认定为呆账贷款,上报核销了该项贷款,使国家资金损失近489.3万元.
发现蛛丝马迹
2000年11月,某商业银行营业分三次从M单位收取贷款本金及利息40.40万元,其中本金10.7万元,利息29.70万元.以上款项,该营业部未出具正式的银行结算票据,而以收据作为收款凭据.经核对负债业务,M单位账面并无贷款记录,却发现自1998年至2000年,该单位每年都向该商业银行营业部支付贷款利息,合计121.57万元,且均有正式的银行结算票据.
审计组初步分析认为,M单位向银行支付贷款本息,证明M单位有贷款,但其账面并无贷款记录,这里面可能存在隐瞒贷款业务的问题;银行收取的贷款本息,以条收代替收款凭据,存在资金流失的可能.
基于以上两点分析,审计人员首先向M单位的财务人员询问了有关贷款的情况.财务人员解释说,该项贷款是由其下属的经营公司的向银行借的,用于购买经营的设备,相关的财务资料以及合同文件等均保存在公司.由于公司已于2000年底正式撤销,所以债务就由我们主管部门承担,贷款的具体时间并不清楚.由于M单位是执法部门,根据中央的有关文件精神,其所开办的经营公司确实属于撤销对象.但既然贷款是用于公司的正常的经营业务,根据有关文件精神,其债务应属于此次核销的对象,为什么未被核销 贷款是否被挪用 M单位本身经费已很紧张,为什么在公司撤销前后,连续3年一直替公司支付贷款利息呢 审计人员带着这些疑问,又询问了M单位财务科负责人.负责人介绍说,公司贷款后,由于经营不景气,无力支付利息,只能由主管部门承担了.至于贷款为何未在公司撤销过程中被核销,负责人解释说银行未能同意.当问及贷款的真正用途时,负责人闪烁其词,未能正面回答审计人员的问题.
审计组对上述情况认真进行了分析,认为经营公司撤销前后,均有其主管部门偿还贷款利息,而且贷款未能在公司撤销过程中被核销,说明贷款可能被挪用,银行拒绝核销.审计组经请示主管领导后,调整了审计方案,决定内查外调,首先弄清贷款的来龙去脉,然后再调查某商业银行营业部收取的本息是否入账.
问题初露端倪
审计经营公司账目发现,1997年4月4日,公司取得该商业银行营业部提供的贷款 190万元.4月7日,公司根据主管部门——M单位的通知,将上述贷款拨付给其下属的二级预算单位,用于系统内的职工住宅楼基建工程.本月22日,公司又从该营业部取得基建贷款500万元.归还前述190万元贷款后,经营公司于4月30日,将其余310万元,拨付给上述基建工程,并根据M单位的书面通知,将500万元的贷款债务转入其下属的某事业单位.
经查阅经营公司的贷款申请,合同等资料,发现贷款申请时间是1997年5月10日,申请贷款的理由是购买经营设备,开展某项经营业务.1997年4月23日,公司与该商业银行营业部签订贷款合同(正本),贷款金额为500万元,期限为一年,即1997年4月22日至1998年4月23日,贷款利率按月息9.24‰计算,贷款种类和借款用途均为基建贷款.4月23日,营业部与M单位下属的一所培训学校签订贷款保证合同,由该校为上述贷款本息提供担保.从办理贷款手续及取得贷款的时间来看,很显然,贷款申请,合同等手续均是在贷款到账后补办的.
1998年11月25日,根据中央关于军队,武警和政法机关不再从事经商活动的文件规定,M单位决定撤销经营公司.1998年11月,M单位对经营公司财务进行了清算,清算报告中提出请求上级有关部门予以核销500万元的贷款.2000 年10月25日,M单位与H会计事务有限公司签订《审计业务约定书》,对经营公司进行了清算审计.根据会计事务有限公司向经营公司出具的"清算报告验证的报告",审定公司资产65.57万元(其中固定资产45.22万元),负债542.86万元,所有者权益-477.29万元.
审计组经延伸审计M单位的某事业单位,发现截止到审计之日,上述500万元贷款债务仍在该事业单位财务上挂账.
事实真相大白
为了搞清楚该商业银行营业部收取的贷款本息40.40万元的确切去向,审计组对其进行了审计了调查.经调阅营业部相关账目,发现收取的贷款本息已入账.营业部有关人员解释说,由于该项贷款原经办人员岗位的变动等原因,收款的正式票据尚未提供给M单位.
审计人员又调阅了该项贷款的卷宗,在已装订的卷宗中发现只有借款合同副本,无正本.合同副本中的贷款种类为工商企业流动资金贷款,用途是基建流动资金.合同签订日期是1997年7月16日,贷款合同正本与副本签订时间不一致,贷款种类不一致.而且,在合同副本签订之前,即7月8日,营业部还将贷款用途由"建贷"调整为"工商流贷".
2000年11月23日,该营业部将经营公司尚欠的贷款本金489.3万元,确认为呆账贷款,并向支行申请核销.在申请核销的报告中,营业部承认贷款担保无效,但对贷款的真正用途并未如实汇报.支行以该公司经营无方,形成巨额亏损无法偿还贷款为由,依据中央关于军队,武警和政法机关不再从事经商活动的有关文件规定,向上级分行提出核销申请.2000年12月20日,经银行部门层层报批,经营公司尚欠的贷款本金489.3万元,以"商业流动资金贷款"的名义被核销.贷款核销通知,尚未向M单位提供.
在查阅卷宗中的清算报告时,审计人员意外发现,H会计师事务有限公司竟以同一文号出具了内容不同的两份清算报告.卷宗中的清算报告主送单位是M单位(前述的清算报告的主送单位是经营公司);审定公司资产40.05万元(其中固定资产29.50万元),负债542.86万元,所有者权益-502.81万元.两份报告,审定经营公司的资产,所有者权益结果不同,相差25.52万元,其中:存货相差9.8万元,固定资产相差15.72万元.同时,对贷款已被用于职工住宅楼建设,以及经营公司并未进行贷款申请中所说的经营业务之事未进行披露.
该商业银行营业部营业部在上述贷款操作过程中,违反《商业银行法》及《贷款通则》中有关贷款程序的规定,未进行充分论证即先发放了贷款,后才办理相关手续;贷款由M单位下属的一所学校提供担保,违反了《担保法》有关保证和保证人的规定,使贷款担保实际落空.贷款发放后,营业部未能认真履行对贷款使用情况的监管理职责.在经营公司清算时,营业部未能采取有益措施保全贷款,只收本金10.7万元.根据商业银行的有关规定,对此次计划下达破产,撤销项目应按国家有关政策,要从严把关,杜绝企业借机逃债行为,严禁弄虚作假.并要求对贷款发放及管理中存在的有关问题,认真检查,按有关规定进行责任认定.但该营业部未执行上述规定和要求,在贷款已被挪用的情况下,依据H会计事务有限公司的清算报告,认定该笔贷款为呆账贷款,上报核销.H会计事务有限公司在对经营公司清算中,出具了过失虚假清算报告,使这笔贷款得以核销,导致国家资金直接损失489.3万元.同时,M单位是行政机关,是不能从银行取得信贷资金的.为了解决其职工住宅楼的基建资金,它通过下属经营实体取得了贷款,并借清理,撤销公司之机,逃费了该项债务.至此,巨额贷款被核销的事实,真相大白.
针对该营业银行营业部及H会计事务有限责任公司的上述行为,造成国有资金重大损失的问题,审计机关分别向当地人民银行和注册会计师协会提交了审计建议书.该营业银行营业部,H会计事务有限责任公司及相关责任人受到了相应的处理,处罚.
几点启示
通过这宗案例,有以下几点启示:
(一)扎实细致的审计工作作风,是对审计人员基本技能的要求,也是发现大案,要案线索的关键.
(二)对审计发现的问题穷追不舍,内查外调,查深查透,是审计质量的保证.在内查外调中,既要延伸被审计单位的经营实体,也要延伸"关联"单位,从中发现违纪违规问题的线索.
(三)审计过程中,审计人员不仅要重视财务资料,而且要对一些非财务资料予以重视,如贷款合同,计划以及社会审计,内部审计成果等.在复核时,既要注意审查上述资料与会计资料是否衔接,又要注意审查各种文件资料是否相一致,从而便于了解被审计单位的全面情况,也有利于从中发现问题.

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