关注委托理财——会计报表风险审计实务分析

［案例1］

　　注册会计师李浩审计华兴公司2001年度会计报表时，发现华兴公司在会计报表附注中披露，华兴公司与银化证券签订资产委托管理协议，将7000万元委托银化证券进行投资。经李浩查证2000年9月华兴公司将其中3000万元直接划入银化证券华西营业部，华兴公司与银化证券华西营业部未签订任何协议。

　　［分析］

　　在会计实务中，许多公司把闲置的资金交给金融机构代为理财，常出现以下两种情况：

　　1.委托理财血本无还，不仅不能取得收益，反而造成资产亏损，给公司的运营带来损失，严重时还影响公司的持续经营能力。

　　2.委托理财不签订任何协议，或签订无效协议，使委托理财成为滋生相关人员舞弊的土壤，如用公款炒股，赚取个人利益或部门利益等。因此，注册会计师在审计中，应该关注被审计单位的委托理财事项，查证清楚委托理财的合同条款、履行情况，收回情况和相关的会计处理。

　　在本案例中，2000年9月华兴公司将其中3000万元直接划入银化证券华西营业部，华兴公司与银化证券华西营业部未签订任何协议，使得这部分委托理财的风险增大，也容易透发舞弊事项，因此，注册会计师对于在审计中发现的这种事项，应及时向被审计单位的管理当局沟通，并建议被审计单位及时纠正，同时考虑该事项对会计报表反映的影响，以决定在审计报告中是否和如何予以反映。

　　［案例2］

　　注册会计师李浩审计华兴公司2001年度会计报表时，发现华兴公司在其他应收款———飞龙证券公司中挂着1400万元，经询问和检查相关文件，了解到1999年12月华兴公司把暂时闲置的资金交给飞龙公司代为理财，两年来华兴公司按照代为理财协议应该收到的理财收益为230万元，但从华兴公司的报表和账上找不到收到理财收益的迹象，也无法证实这项委托投资是否有收益，是否可收回。李浩扩大询问范围，有人反映理财收益可能收到了，进入了小金库，但李浩无法取证证实这种说法。

　　［分析］

　　在会计实务中，如果公司把委托理财的事项通过其他应收款等往来账户进行会计处理，容易为个人或部门舞弊创造条件，因为如果委托理财有了收益，可能会形成小金库，在公司的体外循环，也可能隐含在往来账中，减少本年收益，以达到少交税的目的。因此，注册会计师在审计中，应关注往来账户里是否隐含着委托理财事项。

　　在审计实务中，注册会计师常常遇到如下情况：1.委托理财隐藏在往来账户中，却把收到的理财收益直接冲减财务费用；2.委托理财隐藏在往来账户中，理财收益形成小金库，在公司体外循环。3.委托理财隐藏在往来账户中，直接抵扣往来款，减少本年收益。

　　对于第一种情况，由于仅仅涉及被审计单位会计处理错误，不影响报表盈余，注册会计师可建议其进行调整（调整为委托投资，确认投资收益或减值），如果被审计单位拒绝调整，注册会计师视情况发表保留或否定意见的审计报告。

　　对于第二种情况，它涉及舞弊，也影响报表的盈余，注册会计师应该把这审计中发现的舞弊行为查证清楚，并及时告知被审计单位管理当局，如果注册会计师不能查证清楚，应考虑其对会计报表的影响，发表保留或拒绝表示意见的审计报告。本案例中，挂在其他应收款———飞龙公司的1400万元不能确认为往来款项，应建议调整为委托投资。由于近两年的委托投资收益不能确认，也无法取得证据表明委托投资发生了减值，注册会计师应视同审计范围受到限制，发表保留或拒绝表示意见的审计报告。

　　对于第三种情况，由于这可能涉及到被审计单位最高层管理人员舞弊和有意影响报表盈余事项，注册会计师应重新评价被审计单位声明的可信性，以扩大范围查证被审计单位其他方面是否存在类似的舞弊和影响报表盈余的事项，必要时，应当征求律师的意见或解除业务约定。

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