根据审通［1998］38号审计通知书(审计署的工作安排)，某特派办审计组于1998年10月5日至11月28日，对B省1997年度财政决算实施了就地审计。同时对省级财政部门预算外资金的清理、检查情况也分别进行了专项审计和调查。审计中主要采取了以省级决算审计为主，并对重点事项进行审计延伸检查的方法，对部分重点企业进行了延伸审计调查。
被审计单位基本情况介绍
1997年，B省政府抓住经济发展的有利时机，加快改革开放步伐，国民经济继续保持了快速增长的势头。全年国内生产总值完成1 840亿元，比上年增长15.6％，全省乡及乡以上工业总值完成2 315.2亿元，比上年增长17.4％，实现利税275.2亿元，其中实现利润132.8亿元，分别比上年增长29.8％和45.1％。在此基础上，圆满完成了财政预算任务。1997年度全省财政收入2 346 896万元，完成预算的110.8％，比上年增值23.3％；财政支出1 807 424万元，完成预算调整数的91.4％，比上年增长26％。财政收支加减中央税收返还和各项结算后，年终滚存结余96 442万元，其中，结转项目和单位包干结余62 733万元，净结余67 418万元。省本级财政收入完成1 256 852万元，财政支出846 808万元，净结余410 044万元。全省上划中央“两税”1 168 144万元，比上年增长19.9％，完成预算107.6％，增收185 162万元，占全省财政收入增收总额的44.5％。全省财政收入连续3年保持了增长势头，为中央财政收入的稳定增长和地方税收基数的如数返还，起到了积极的保证作用。
审计过程及情况
依据审通［1998］38号审计通知书和审计计划的安排，特派办审计组一行13人于1998年10月5日进驻被审计单位，分成4个审计小组，分别对其财政决算、地方财政部门借人中央财政专项周转金、省级财政部门预算外资金等审计对象进行了专项审计和调查。通过采取询问、阅读、核对和比较分析等审计方法，肯定了被审计单位在编制财政决算、执行国家财经税收法规、使用专项补助资金和借人中央专项周转金、财政预算外资金的管理和使用等方面的做法是好的，但审计中发现了以下问题。
一、增值税退税问题
(一)以税还贷退税。1997年12月28日，省财政厅根据省领导批示，直接从国库一般增值税收入中退库5 050万元，办理天都磁卡公司、省人民印刷厂等12户企业专项外汇贷款项目中的世界银行贷款轻工项目的“以税还贷”。
财政部、国家税务总局财税字［1994］104号、《关于停止执行以增值税、消费税归还外汇贷款政策的通知》规定：“对1995年1月1日以后签订的贷款合同的外汇贷款项目，不再执行增值税、消费税税款归还外汇贷款的政策；对1994年12月31日以前签订贷款合同的外汇贷款归还问题的过渡性办法待后通知”。B省财政厅在没有收到正式通知的情况下，经省长批示，凭中央领导对B省以税还贷有过批示，直接从国库退增值税，影响中央收入(按退库数的75％计算——编者注)3 788万元(未计算财政体制返还数额，下同)。
(二)解决省审计厅经费退库。B省财政厅1997年6月16日以财政部审计署财文字［1985］99号文件关于“近二三年内，可从开展工作增加的财政收入中拨一部分给审计部门，解决开办方面的资金不足”为依据，直接从国库中退增值税收入800万元到省审计局经费户。这种做法违背了国务院国发［1993］85号《关于实行分税制财政管理体制的决定》的有关规定，影响中央收入600万元(按退库数的75％计算——编者注)。
二、批准减免中央级所得税问题
(一)免征非银行金融机构所得税。B省国际信托投资公司，是省政府下属非银行金融机构。该公司本部经营金融业务，1997年实现利润8 214万元，应缴所得税2 710万元。B省财政厅财企11995]33号《关于对B省国际信托投资公司实行“税利分流”办法后有关缴纳所得税问题的通知》规定，自1995年1月1日起至1997年12月31日止，免缴所得税。分税制财政体制实施后，此文件应自动无效。但B省国际信托投资公司几次打报告要求继续免税，考虑该公司去香港发债承诺减免所得税的实际情况，经省长批示，按既定政策办，国税局也未征收。
以上免税影响中央收入2 710万元。
(二)免征中央所属单位参股联营企业所得税。东方物产集团有限公司是1995年成立、由26家单位联办的企业集团，认股金额合计57 126万元，其中，中央所属企业单位9家，认股金额25 000万元，占总股本的43.76％。经省政府批准，该公司从1995年到1997年免缴所得税。该公司1997年实现利润4 528万元，应缴所得税1 494万元(按33％的所得税税率计算——编者注)，按中央所属企业43.76％的持股比例，中央级所得税654万元。
根据财政部财预字［1994］9号《关于联营企业缴纳所得税后有关预算管理问题的规定的通知》中关于“中央与地方所属企事业单位组成的联营企业所得税，平时由国家税务局征收，缴人中央金库，属于地方收入部分，年终由中央财政与地方财政结算返还”的规定，上述免税影响中央收入654万元。
三、扩大范围享受开发区优惠政策问题
B省政府为扶持重点市场的发展，决定从1996年起，将省内纺织、燃料、石化、粮油、食糖、汽车、化工、钢材、木材等9个重点市场，在开发区注册登记，利用B省开发区收入金额留用政策，将增值税100％留在地方。其中，25％返还市场，25％留给开发区，50％上交省财政。根据开发区国税局提供资料，1997年9大市场上缴的增值税为7 804万元。
根据财政部财地字11994]177号《关于十四个沿海开放城市经济开发区新增财政收入继续留用的通知》中关于“防止出现企业在开发区内注册，实际在区外经营，转移开发区所在城市财政收入的做法”的规定，9大市场多得中央税收的返还款5 85377元(按9大市场上缴增值税的75％计算——编者注)。
四、免征、欠缴“两金”问题
(一)财政部门管理的收费和附加未计算缴纳“两金”。B省财政厅1997年预算外收入中，防洪工程维护费收入9 640万元，教育事业发展费1 384万元，地方附加3 012万元，小汽车、摩托车专控商品附加10 000万元，共计收入24 036万元，未计提缴纳“两金”。
根据财政部、国家税务总局财综字［1995］12号《关于1995年国家能源交通重点建设基金和国家预算调节基金征管工作中若干问题的通知》规定，行政单位取得的预算外收入及未纳入预算管理的行政性收费，按全额计征“两金”。上述4项收入应缴能源交通重点建设基金3 606万元(按收入15％的税率计算——编者注)，应缴预算调节基金2 404万元(按收入10％的税率计算——编者注)，共计6 010万元，影响中央收入3 726万元(能源交通重点建设基金在中央与地方之间按7：3比例分成，预算调节基金在中央与地方之间按5：5比例分成，下同——编者注)。
(二)城市集体服务费免征“两金”。1996年，B省全年征收城市集体服务费2 160万元，主要用于市区街道集体福利事业费用。1997年经省领导批示，省财政厅同意，免征应缴“两金”。根据财政部、国家税务总局财综字［1995］12号文件规定，应按全额计征“两金”。应计征能源交通重点建设基金324万元，应计征预算调节基金216万元，共计540万元，影响中央收入334万元。
(三)交通养路费欠缴“两金”。B省市政工程局1997年养路费收入107 324万元，经省财政厅批准，应缴预算调节基金按5％计提应缴中央部分，直接上缴中央金库存，其余5％部分留给市政工程局用于道路建设。市政工程局1997年计提应缴中央预算调节基金5 366万元，但年末没有上缴。上述做法与财政部《关于1995年国家能源交通重点建设基金和国家预算调节基金征管工作中若干问题的通知》中关于对养路费继续征收10％的预算调节基金的规定不符，影响中央收入5 366万元。
五、财政预算收入管理问题
(一)罚没收入退库。1997年，B省八达商业总公司走私大量物品，系动用金融机构贷款。经执法部门查处，将查私罚没款上缴国库，列入财政其他收入中。但农业发展信托投资公司上诉要求偿还其为该公司的贷款，经省长批示，于1997年10月19日从其他收入中退库罚没收入800万元，划归农业发展信托投资公司。上述做法与财政部《关于一九九七年度国家财政决算编审工作的通知》(财预字［1997］111号)文件规定“凡当年已发生的财政收支，都要如实作为预算收支列入决算”的要求不符。
(二)财政结算款挂暂存。1997年，财政厅将集中开发区财政收入的12％部分计38 516万元，没作结算款纳入预算，而是通过开发区财政列基建支出，由省财政列预算外暂存科目。这不符合收付实现制的原则，也与财政部《关于一九九七年度国家财政决算编审工作的通知》的规定不符。
六、预算外资金管理的问题
(一)开征的费用不符合国家有关规定。B省政府在1996—1997年先后下发文件，新开征基金性质的收费4种，共收入14 034万元，违背了《关于制止和纠正擅自征收各种基金的通知》(财综字［1993］123号)关于停止和纠正开征各种基金的规定。
1.征收城市服务补偿费。B省人民政府批转省财政厅、物价局《关于征收城市服务补偿费的规定》(政发［1996］55号)和《关于对外地进B省建筑施工队伍征收地方附加费的管理办法》 (财预［1997］22号)，对省范围内宾馆、饭店、旅店、招待所，在房费以外征收城市服务补偿费，标准分别为每人每天5元、3元、1元，对外地进B省建筑施工队按营业收入的2％征收地方附加费。1997年收入3 012万元。
2.征收防洪工程维护费。B省政府政发［1996］17号《B省防洪工程维护费征收使用办法》规定，以各单位和个人实际缴纳的消费税、增值税、营业税为依据，附加率为1％征收防洪工程维护费，1997年收入9 640万元。
3.征收教育事业发展费。根据B省政府政发［1996］65号《B省对广告业征收教育事业发展费的暂行规定》，对广告业按营业收入5％计征教育事业发展费；根据省政府政发［1996］99号《B省多渠道筹措教育经费的若干规定的通知》，拟定《关于对餐饮业、娱乐业等征收教育事业发展费的管理办法》 (财预［1998］18号)和《关于对汽车、摩托车征收教育事业发展费的管理办法》(财预［1997］19号)，对餐饮业按营业额的1％、娱乐业按营业额的3％、各类汽车200元／辆、各类摩托车100元/辆，征收教育事业发展费。1997年收入1 384万元。
4.征收以工建农资金。B省政府批转省农委、省地税局拟定的《B省以工建农资金征收使用管理暂行办法》(政发［1997］116号)，自1997年1月1日起，由地税局按企业当年实现税后利润的5％计征以工建农资金。
(二)设立的基金未纳入财政预算。1997年省财政通过预算内列支转预算外暂存的办法，设立城市开发基金、粮食风险基金、副食基金、危房基金(30 000万元)、挖潜基金、禽蛋基金、肉食基金等7项，计48 596万元，违背财政收付实现制原则，使大量资金脱离预算盘子，体外循环，应认真清理纳入预算管理。
审计结果和案例评析
这是审计署某特派办对B省1997年度财政决算进行的审计，其方式为就地审计。特派办同时还对省级财政部门预算外资金的清理、检查情况，也分别进行了专项审计和调查(报告见附录一和附录二)。从审计结果看，B省1997年度财政决算情况良好，在深化和完善财税制度改革、改进和加强财税管理等各方面工作上取得了新的成果。从总体上看，能够较好地执行国家的各项政策制度，贯彻预算法、税收征管法，逐步规范财政行为；严格按照国家政策规定，合理使厨中央安排的各种专项及结算补助，对预算外资金进行了自查清理，周转金使用管理做到制度、管理、计划、开户及核算“五个统一”；依法理财、依法治税水平有了新的提高。但也发现一些问题，需引起重视，加以改进。现对存在的问题进行分析并提出相应的建议。
一、关于B省政府财政与国家财政出现分歧的问题分析
B省政府和财政部门在执行国家统一政令上出现的问题，有的属于历史遗留问题；有的属于财政体制改革过程中政策衔接问题；有的属于考虑B省的实际情况和困难，在处理中央与地方的利益分配关系上出现了偏差，客观上形成了影响中央收入的现象；有的属于财政管理问题。针对问题，提出以下三点建议：
(一)建议省政府和财政部门要维护国家政令和财政法规的统一。今后在处理中央与地方的利益关系上，应以国家统一政策为前提，对需要解决的一些实际问题，应通过积极向上反映情况，在国家政策规定范围内妥善解决，进一步规范财政行为。
(二)要全面贯彻《中华人民共和国预算法》，进一步规范预算管理。应按收付实现制的原则列收列支，纠正冲退财政收入和其他应作收入挂预算外的做法，保证决算编制的准确性和真实性。
(三)要认真清理预算外资金。B省财政部门管理的预算外资金数额较大、种类较多，来源不够合规，应加以清理。凡不应列预算外的资金要予以清理并户，防止预算外资金体外循环。对增设的各类基金问题，应按国家统一规定，进行清理和纠正。
二、关于B省汽车工业集团公司纳税问题的分析
按照审计署工柞要点的要求，审计组对消费税征收环节的问题延伸审计调查了B省汽车工业集团公司。B省汽车工业集团公司下属微型汽车厂、汽车制造厂、汽车销售总公司等单位，其纳税情况是：汽车制造厂、微型汽车厂在生产环节缴纳消费税，销售总公司在销售环节缴纳增值税；汽车工业集团公司下属企业上缴全部利润，集团公司集中缴纳所得税，税后利润集团公司统一安排。这种生产销售核算形式，审计人员认为有避消费税行为。以该公司微型汽车厂为例，1997年，微型汽车厂以结算价拨给销售总公司黑马轿车(系列)37 728台，结算资金197 126.6万元，计算消费税5 659万元，比销售公司销售黑马轿车价格低27.4％。全年销售黑马轿车41 713台，将生产与销售环节差价转移到销售环节25 325.5万元，按该车消费税应税税率3％计算，少计提消费税760万元。对这个问题，建议国家税务总局等有关部门，认真加以研究，对这类企业的征收消费税环节问题作出明确的规定。
附录一 B省1997年财政部门管理的预算外资金
审查情况
一、预算外资金种类、规模和管理方式
1997年度B省财政部门管理的预算外资金(含财政周转金)36项，年初结存304 878.4万元，当年收入228 825.2万元，支出91 651.2万元，年末滚存结余442 052.4万元，当年收入和支出分别占当年可用财力和预算支出的25％和11％。
(一)种类和规模。B省财政部门管理的预算外资金(或基金)30项，周转金6项。预算外资金1997年度收入202 319.2万元，包括各项附加9项，收入48 801万元；各项基金9项，收入79 502.8万元；其他未纳入预算管理的资金12项，收入74 015.4万元。以上30项资金年末滚存结余192 241万元。财政周转金6项，1997年年初数229 740万元，本年增加26 506万元，年末滚存结余249 812万元。
(二)管理方式。B省财政部门管理的预算外资金(或基金)和周转金，分两部分管理。预算外资金(或基金)集中在预算处统一管理使用，未纳入预算管理；财政周转金由各有关处室安排使用，但资金账户统一由资金处管理。
二、来源渠道
财政部门管理的预算外资金和周转金的来源，大体有以下几种：
(一)以一定比例或定额征收的各项收入有8项。以一定比例征收的有城市公用事业、农业税附加等，1997年度收入46 415.8万元；以定额定率征收的有城市服务补偿费和教育事业发展费等，1997年收入2 385.67Y元。
(二)历年预算列支挂账暂存。这部分预算外资金有10项，1997年年初结存45 799.4万元，本年收入84 218万元。如危房改造基金，在当年预算支出中列支后，转暂存挂账30 000万元。
(三)以前年度预算外收入结余有8项。1997年初结存59 335.4万元，如机动资金上年结转4 675.6万元。
(四)开发区上缴款。1997年度省财政厅集中开发区财政收入13％，把这部分收入挂预算外暂存，金额38 516.4万元；开发区上缴9大市场税收结算款7 629.8万元，两项合计46q46.2万元。
(五)规费收入挂账。1997年度公安交警总队上缴监理费9 750.6万元，在暂存列收列支。
(六)周转金占用费及利息收入。财政周转金银行存款利息、占用费及重点建设债券利息1997年度收入27 930.4万元。
三、预算外资金管理存在的主要问题
(一)自行批准征收地方附加收入。自1993年以来，B省政府为了开发地方事业，先后批准征收5项地方性预算外附加收入，由财政统一管理使用。1997年度收入27 476万元。
1.征收教育事业发展费。B省政府《关于发布的通知》 (政发［1996］99号)，出台了《B省对广告业征收教育事业发展费暂行规定》和其他三个征收办法。通知决定对省内从事广告、饮食、娱乐业的营业收入按1％一5％征收教育事业发展费，从1997年1月1日起，在办理汽车、摩托车年审时分别按每辆200元和100元征收教育事业发展费。1997年度该项收入1 384万元。
2.征收地方附加。B省政府批转省财政厅、物价局《关于征收城市服务补偿费的规定》(政发［1996］46号)和财政厅《外地进B省建筑施工队伍征收地方附加费的管理办法》 (财预字［1997］22号)，两文件规定，在省内宾馆、旅店、招待所、饭店住宿的旅客，在房费以外每人每天征收1元～5元的城市服务补偿费；对外地进B省的国有、集体、个体、私营和股份制建筑施工单位，按营业收入的2％征收附加，两项统称地方附加。1997年度收入3 012万元。
3.防洪工程维护费。B省政府关于发布《B省防洪工程维护费征收使用办法》的通知(政发［1996］81号)，批准从1997年1月1日起，凡在本省行政区域内缴纳流转税的生产经营单位，按应纳流转税额10％，计征防洪工程维护费，专项用于防洪工程的维修和管理。1997年度收入9 640万元。
4.征收小汽车、摩托车专控商品附加费。B省政府转发《关于征收小汽车、摩托车专控商品附加费的请示》(政办发［1994］78号)，同意对社会集团单位购置的进口车辆、外省产车辆和B省产车辆，分别按车辆计费价格的30％，10％，5％的比例征收附加，用于城市道路建设，1997年度收入10 000万元。
5.征收集体服务费。B省政府为了解决街道集体服务事业，省政府《关于在市区征收城市集体服务事业费的试行办法》 (政发［1984］106号)的通知，决定从1984年7月1日起，对市区集体所有制企业，按利润总额的5％征收城市集体服务事业费，1997年度收入3 440万元。
(二)将应纳入预算管理的资金转暂存。
1.将开发区财政上缴收入转预算外挂账暂存。B省财政厅为解决省级财力不足，开发区财政将本级的财政收入13％，通过预算列基建支出的形式，上缴省级财政38 516.4万元，省财政厅把部分收入转预算外暂存挂账，形成预算外资金。
2.将开发区税收还款挂暂存。经省领导批准，B省政府决定将9个重点市场(含1个要素市场)转入B省经济技术开发区注册登记，利用开发区收入全额留用的政策，将增值税100％留地方，并确定了将这部分收入的25％返还给市场、25％留给开发区、50％上解省财政的办法。开发区1997年上缴税收返还款7 629.8万元，挂在预算暂存。
(三)预算内资金转预算外挂账。1997年省财政通过预算列支的方法，转入预算外暂存48 595.4万元。主要有7项：
1.城市开发基金974万元；
2.粮食风险基金300万元；
3.副食基金9 106.6万元；
4.禽蛋基金28.2万元；
5.肉食基金6.6万元；
6.危房改造基金30 000万元；
7.挖潜周转金8 180万元。
从审计情况看，B省财政部门管理的预算外资金(或基金)，种类较多，规模较大，来源也很复杂，管理不够规范，使大量资金脱离预算盘子体外循环，建议B省财政部门对预算外资金(或基金)进行清理，使这部分资金纳入预算管理轨道，充分发挥其作用。

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