去年，审计署驻沈阳特派办在对某电力有限责任公司全资子公司A公司审计过程中，审计人员充分运用《通用审计2003》及SQL Server等工具，在短时间内完成了对A公司证券投资业务的审计。查明A公司涉嫌炒作其作为主要发起人设立的B公司上市交易的D股票，以致6 225万元投资收益转存账外，私设“小金库”。

　　审计中发现A公司于1997年3月份通过下属四家公司将1.8亿元本金投资证券业务，至1998年末上述本金均已转回，而于2000年度才陆续收到从证券营业部转回的1.55亿元投资收益。巨额的证券投资收益及收益的迟延确认引起了审计人员极大的关注，审计人员决定将A公司证券投资业务的真实性和合法性作为审计的重点。但该公司证券投资业务不仅未有任何资料留存，且相关人员均已调离该公司，唯一可利用的线索就是四家公司入账的与华夏证券沈阳中街路营业部（以下简称华夏证券营业部）、辽宁证券大连营业部（以下简称辽宁证券营业部）之间资金往来转款的凭单。但由于A公司证券投资业务开始时间距今已有7年之久，期间，华夏证券营业部保存的资料由于被水浸泡而遭到损毁，已无法找寻开户资料，并且该营业部于1998年更换业务操作系统，前后系统不兼容，无法直接查出所有的资金账户。审计人员初步只取得了华夏证券营业部1998年6月份以前开设的四个法人资金账户的证券交易电子数据。

　　（一）数据采集与整理

　　1、转换电子数据

　　华夏证券营业部提供的1998年6月份以前的数据主要包含的字段有ZJRQ(资金日期)，GDDM（股东代码），BZW（业务标志），FSSM（发生金额），YE（余额），HTHM（流水号），GPMC(股票名称)等，以Excel表形式存储。该办在《通用审计2003》中建立新的审计项目，通过数据管理中心将四个法人资金账户的数据导入《通用审计2003》。并运用该软件调用SQL 语句分别校验各表数据的平衡关系，以检验数据的完整性和真实性。
SQL语句:?? select * from B1
where scye-fssm!=ye

　　2、整理电子数据

　　该办利用《通用审计2003》追加表功能将四张表连接为一张新表DATA表，由于获取的数据存在冗余性，并且在转换过程中一些字段类型发生变化，这将不利于对数据的分析，影响计算机审计的工作效率和效果。因此，对数据的类型，代码，格式，值域进行转换和清理，将数据整理成为能够满足汇总，比较等需要的数据是十分必要的。首先对新生成的表进行整理，删除无用的数据，如 ‘[’代表场内电话委托业务记录，并非真正的证券买卖业务，因此将该数据剔除。通过运用《通用审计2003》的数据结构定义等功能对数据进行处理，如将FSSM字段的数值型小数位数由转换前的13位改设为2位，将摘要中用符号表示的代码转换为便于理解的汉字，将日期格式由“YY.MM.DD”转换为年份全称的格式。

　　（二）对数据进行分析，追查出所有证券交易资金账户

　　1、针对无法立即取得所有证券交易结算资金账户的被动局面，审计组确定了“以资金变动为主线”的指导思想，将已取得的四个资金账户的资金变动情况作为整体进行分析，扣除各资金账户内资金互转因素及证券回购业务，查找出不明来源的资金存入及不明去向的资金转出，并通过这种方法查找出其他资金账户。为了下一步的分析，运用SQL语句从DATA表中筛选出资金表和交易表。
SQL语句： select * into 资金表from data
where zy like‘银行存入’or zy like‘银行取出’
select * into 交易表 from data
where zy like‘证券买入’or zy like‘证券卖出’

　　2、对形成的资金表按照日期，发生额进行排序后，重点查找出不明来源的资金存入及不明去向的资金转出，并到证券营业部对这部分资金进行追查，取得数据后再利用上述方法，对资金进行筛选，终于将四家公司在华夏证券营业部其余27个证券交易结算资金账户及辽宁证券营业部9个资金账户全部查找出来，合计40个资金账户，其中法人户12个，个人户28个。该公司的作法明显违反了《证券法》禁止法人以个人名义开立账户，买卖证券的规定。

　　在进一步的分析中要将所有的账户数据作为一个整体进行分析，因此需要对所有的资金账户的数据进行连接，统一字段及数据格式。按照前述方法将华夏证券营业部所有Excel表格形式数据和辽宁证券营业部所有DBF格式数据整理并加入DATA表，并相应筛选出相关记录添加到资金表和交易表中。

　　（三）对投资收益真实性进行分析

　　由于所有股票账户的股票均已卖出，所以审计人员利用检索出的资金表，根据“收益＝资金转入－资金转出”公式计算出上述证券投资业务的投资收益为2.2亿元，其中1.55亿元转回四家公司，而其余6 225万元长期游离账外，被以各种名义转至其他多家单位。并且发现A公司控股的B上市公司违反《证券法》的规定，曾于1997年投入华夏证券营业部4 000万元，用于买卖本公司股票。

　　（四）对证券交易合规性进行分析

　　通过对40个股东账户内股票交易记录的检查，审计人员发现上述投资业务主要是在股票二级市场上买卖B上市公司发行的D股票，而A公司是该公司主要发起人，并且经办此项投资业务的人员当时均为B上市公司的监事，其中交易极可能有涉嫌《证券法》禁止的内幕交易及操纵股市的行为。因此，审计组将工作的重点放在对股票交易合规性的审查上。

　　1、检索出所有股票名称为D的交易记录形成交易分析表
SQL语句：select rq ， zjzh ， zy ， sum(fssm) as zje into 交易分析表 from 交易表
where gpmc like? D
group by rq ， zjzh ， zy

　　图1（zjzh中H、L开头分别代表沈阳证券营业部及辽宁证券营业部开户）
　　查询结果显示，该公司在1997年3月至2001年6月整个证券运作期间，采取多头开户、分仓等手段，多次以自已的不同账户在相同的时间内进行价格和数量相近、方向相反的交易，或者自已的不同账户连续买卖D股票。

　　2、按照交易金额降序排列，查询日发生额较大的证券交易资金账户
SQL语句：select * from? 交易分析表?
order by zje desc

　　审计人员注意到，L001户和H001户在1997年交易量较大，通过对B上市公司临时公告进行查询，发现截至1997年12月30日上述两户所持股票占流通股的18％。另外，在该股票上市交易当日H003个人股东账户大量卖出股票，审计人员通过检索该户所有交易记录，发现该户在未有资金转入并买入股票的前提下，在D股票上市的当日即大量卖出股票。后经调查，该户所卖股票为A公司用账外资金购买当时剩余的内部职工股，共计130万股，在股票上市当日卖出。

　　在此次对A公司证券投资业务审计中，如果审计人员未能充分运用计算机审计技术，是难以在短时间内恢复证券投资业务全貌，继而将隐藏在巨额证券投资收益背后的问题揭露出来的。这也为该办今后继续发挥计算机审计的优势，提高审计的工作效率和效果做出了有益的尝试。

审计署沈阳特派办
（摘自审计署网站）

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