一、统计抽样的目的

在对×××工厂199×年资产、负债和损益的审计过程中，我们通过对有关项目的内部控制制度的健全性和遵从性的评价，采用审计统计抽样等方法达到揭示资产负债及损益的有关项目在会计报表中的反映和披露是否真实、合法和完整的目的，同时达到为提高审计效率，节约审计成本，控制审计风险的目的。

二、实施步骤设计

（一）进行审前调查。了解内部控制制度的有关控制情况和控制流程，初步评估内部控制制度的健全性。

（二）测试、评估内部控制制度的遵循程度，参考同行业某某企业的审计经验，确定统计抽样的审计对象总体、各项参数抽样方法和选样方法，从而确定样本量。

（三）定义样本误差。

（四）抽出样本进行审查，记录审查结果。

（五）根据审查结果推断总体，并作出审计结论

三、现场实施步骤

（一）进行审前调查，了解固定资产管理和会计核算的内部控制制度的有关控制情况和控制流程，初步评估内部控制制度的健全性。

查阅工厂有关资料，×××工厂1996年10月已通过了ISO9002体系认证，各项内部控制制度较为健全，对财务核算和企业的资产管理都有严格的管理制度。该厂资产主要项目的内部控制流程和计算机应用情况如下：

该厂1999年除固定资产和存货的管理采用计算机核算外，其他财务核算均未应用计算机辅助核算，仍采用手工记帐的方式。下属各分厂采用内部成本独立核算，使用的是本厂自行开发的软件进行简单的成本汇总和分析。

财务处使用本厂开发的财务软件对固定资产建立电子卡片，计算折旧和固定资产的增减，该软件应用 FoxPro 计算机语言开发的，为 dbf 数据库。 供应处曾使用本厂开发的财务软件对存货的入库、出库、库存余额的实物与金额进行核算，该软件应用XENIX系统开发，为DMP数据库，并相应地建立了入库、出库、库存余额数据库。但由于1999年进行工厂改制、资产重组，将原有存货以配股形式配入某某股份有限公司，帐面余额除四分厂存有余额370万元（占总资产13亿元0.28％）外，其余为零。我们认为对存货进行统计抽样意义不大。

财务处对银行收支业务凭证按月单独连续编号、登账并单独装订成册。按月与银行核对，编制银行余额调节表。

销售处使用本厂开发的财务软件对产成品的销售及销售收入进行核算，该软件应用 FoxPro 计算机语言开发的，为 dbf 数据库。由于没有解决好计算机千年虫问题，至使销售处电子数据完全受损，已无法补救，销售收入无法采用统计抽样方法进行审核。

由于该厂受计算机运用环境及电子数据的限制，我们决定对固定资产采用货币单位统计抽样方法，银行收付业务采用固定样本量抽样方法。对会计报表中资产、负债的其他科目，如长期投资，因其总体所包括的个体数量过小，个体的重要性水平都高，不宜实施统计抽样审计，应采用详查或判断抽样等其他的替代程序进行符合性和实质性测试。

（二）测试评估有关的内部控制制度，参考同类企业的审计经验，确定统计抽样的审计对象总体各项参数、抽样方法、选样方法和样本量。

根据对该厂的内部控制和电算环境进行初步调查，我们认为该厂固定资产核算管理的电子数据较为完整，重要性程度高：从财务报表反映1999年末固定资产总体金额为4.25亿元，占会计报表中资产总额13亿元的32.7%，对会计报表的真实性和完整性具有重要的影响，因此，我们初步决定对该厂的固定资产进行实质性测试，测试目的在于固定资产是否遵从了相关的内部控制制度，是否在会计报表中真实合理地表述。其具体步骤如下：

1．确定审计对象总体：1999年的固定资产台账。将固定资产有记录台数4106项，总体金额为4.25亿元。将固定资产数据库转入统计抽样审计软件SJCY系统。包括序号、固定资产编号、设备名称、规格型号、固定资产原值等必须要素。

2.抽样单位：单位货币元。

3.抽样方法：货币单位抽样法。

4.选样方法：随机选样。

5.确定抽样参数：我们调阅了关于固定资产内部管理、核算的控制制度，询问分厂设备管理员和设备处的技术员，现场观看了固定资产的管理流程，查阅对固定资产有关检查的记录，我们初步认为该厂的固定资产内部控制制度基本健全有效，因此，我们定义其可信赖程度为90%，精确限度为2%。

6.将其三个参数输入统计抽样辅助审计软件SJCY系统，自动得出样本规模（抽出样本）110个，占总体量4106个的2.68%；样本金额（固定资产原值）为1.91亿元，占总体原值金额4.25亿元的45%；样本金额（固定资产净值）为8589.62万元，占总体净值金额15399.1万元的55.78%。自动生成样本库。

7.打印样本核对表。（见附表）

（三）定义样本误差

根据我们对固定资产的内部控制制度的调查了解和健全性测试，我们定义其样本误差为：

1．固定资产的购置、转固、调拨、报废手续是否合规，原值金额是否正确？

2.现场盘点固定资产，是否有未用、闲置、租用、或损毁情况存在。

3.固定资产折旧计提是否正确，固定资产的净值是否正确。

4.其他误差。

（四）抽出样本进行审查，记录审查结果。

对抽出的固定资产样本进行审查，并分别作出固定资产样本审查表（见附表），该表列出抽查的样本项目特性和是否违反了上述定义的误差（设：没有误差－“Y”，有误差－“N”），在审查样本时，我们采用了下列核对方法：

1．核对固定资产的实物与固定资产卡片的一致性。包括固定资产名称、规格、型号、出厂日期、固定资产编号等是否相符？

2．固定资产卡片与固定资产台账、财务帐簿的核对。包括固定资产购建日期、投入使用日期、固定资产原值、固定资产安置地点等。

3．现场核对样本实物，是否有未用、封存、调拨、损毁的情况。

（五）根据审查结果推断总体，并作出审计结论。

审计人员在审查固定资产的样本时，发现固定资产计算机管理核算系统存在重大缺陷，此缺陷体现在：

1.固定资产核算系统未经过严格的评估和测试，导致系统在运行中出现偏差，并且不能及时发现计算机病毒和程序结构性的弱点。

2.未严格地控制计算机系统的使用权，使用权和授权使用未能有效地分开，数据遗失和处理错误的责任和原因不明。

3.内部控制制度未设置严格地定期的检查和分析机制，未能及时发现和有效地处理计算机病毒，保证系统的正常正确地运行。

4.固定资产累计折旧计算的不及时，不准确，导致固定资产净值的失真。

由于该系统自身和管理方面的缺陷而造成的后果是严重的，我们抽查的固定资产样本帐面金额（固定资产净值）为8589.62万元，我们审核后确定的误差金额（固定资产净值）为976.6万元，误差率为11.37%。，将样本误差输入统计抽样审计软件系统进行运算，推导出：总体点估计值为17150万元，审计人员有90%的把握确认×××工厂1999年末固定资产净值应在17493万元－16807万元区间内，而会计报表中反映的固定资产净值为1.54亿元，未能在此范围，因此，我们认为会计报表中反映的固定资产净值有很大的可能是不真实的。

为此，我们将选取下列的一种方法进行进一步的审查：

1.扩大样本量，审查扩大后的样本，根据第二次的抽样结果重新作出结论。

2.对固定资产总体进行全部详查，以能较准确的确定其误差金额。

基于该项目的误差较大，为降低审计风险，我们选用第二种方法进行详查，并在被审单位的配合下完成了逐项详查。根据审查结果得出以下审计结论：该厂的会计报表中所反应的固定资产金额与实际金额严重不符，审计后的固定资产净值应调增1793.9万元，应为17193万元。

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