第二，促进下级同级审提高审计质量

在同级审的情况下，上审下审计的重点内容应是：上一年度税收、非税性收入、财政收入退库、财政支出、财政结算资金、结转下年支出、预算外资金或基金等。审计时要重点检查违反国家政令统一的问题、侵占上级财政利益的问题和关系国家财政工作全局的问题。具体是：

(1)税收计划的各项指标完成情况是否真实，有无采取预征或缓征的方式，随意将下年收入列入本年收入，或者将本年收入转为下年收入的问题。

(2)税收政策执行情况。我国实行分税制管理体制，但税制、税法是国家统一制定的。国家的税法只有在全国范围内得到贯彻执行，才能保证税法的严肃性和统一性。因此，对税收政策执行情况的审计，是税收审计的一项重要内容。重点审计严格执行国家税收法律、法规和各项制度的情况。主要包括：有无直接或与当地国家税务局联合批准减免税的问题；有无擅自规定从销售收入中征收各种基金，地方附加费的问题；有无违反税法规定，超越税收管理权限，随意增加减免税项目、扩大减免税范围、擅自延长减免税起期限、停止应征税种、超过上级批准的减免税额度多减多免税收的问题；是否按照先征后退的原则办理减免税退库，有无采取抵扣或降低征税比例的办法减少税收收入的问题；是否按照税收减免政策的规定，将应减免的税款退付给纳税人，有无自行设立各种名目税收周转金的问题。

(3)税收征管情况。主要审计地方税务机关是否衣

着税收征管范围的规定依法及时组织税收，有无擅自改变征管范围，将应由国家税务局征收的税收改为地方税务局征收，并作为地方收入交入地方国库的问题；有无自定政策将中央财政收入或上级财政收入，交入本级金库作为本级财政收入的问题。地方税务机关是否严格按照税收征管办法的规定，及时为纳税人办理纳税手续，有无漏征的单位和个人；对纳税人纳税鉴定中确定的应纳税种、适用税率、计税价格、纳税环节、纳税范围、是否符合税法规定，有无错征的问题；对纳税人的纳税申报是否进行严格的审查，有无因审查不严，造成纳税单位错用税种、税率，错误抵扣税款，少计应纳税额，进而影响中央或上级财政收入的问题。税款收入是否及时征收并按规定交入国库，有无以缓代免、应征不征的问题；税款入库级次划分是否正确，有无侵占中央财政收入或上级财政收入的问题；税务机关有无在银行或非银行金融机构开设税款过渡帐户，为调节税收进度，藏匿税款的问题。

(4)预算收入项目更正。主要审计财政、税务部门更正预算收入科目的依据是否真实并符合制度规定。有无

以差错更正为名，挖挤中央财政或上级财政收入的问题；有乇以应退末退为名，采取冲退预算收入挂预算暂存或转预算外的方式，隐瞒预算收入的问题。

(5)转移支付资金的管理和使用情况。转移支付资金主要有两大类型，即不规定使用方向和具体使用项目的一般性转移支付，以及规定使用方向或具体使用项目的专项转移支付。对前者，应重点检查下级政府和财政部门是否将上级转移支付资金纳入预算管理，是否按照国家有关规定，将资金及时拨付使用单位，有无转作预算外管理的问题。对后者，应重点检查是否坚持专款专用原则，将上级专项转移支付资金用于规定项目或方向，有无挪作他用的问题。

(6)预算外资金、基金的管理使用情况。主要对下级地方政府、财政部门，以及其他部门和单位筹集预算外资金的情况进行审计。重点检查是否严格按照国家法律、法规和规章所规定的范围和标准，收取和提取预算外资金。有无违反国家有关规定擅自设立收费、基金项目，随意调整范围和标准的问题；有无将应上交的预算收入擅自转作预算外资佥或基金的问题；有无采取侵蚀税基方式，设立

预算外资金或基金，挖挤上级财政收入的问题。

第三，深化和提高上级本级审质量

总的审计内容同上，审计期间为当年l至审计日。但审计重点内容应是：影响本级财政收入和上级转移支付资金的管理和使用情况。(审计的具体内容前面已谈，不在重复)

第四，改进上审下审计方法。

一是从面上，深化专题审计。年初选好审计事项，以上级审计机关为主，下级审计机关参加为辅，共同对同一事项进行审计，包括涉及上下级财政有交拨款关系的事项，审计计划由上级审计机关统一安排，审计方案由上级审计机关统一制定，审计内容由上级审计机关确定，上审下内容与同级审相结合，做到上下沟通、上下联动，从深化专题上下功夫，并且对下级审计机关起到坚强的指导作用。

二是在具体开展财政上审下时，一般都在下半年进行，审计期间为上年度决算和本年1月至审计日的预算执行情况从组织形式上，上下审计机关共同参加，以上级审计机关为主。对审计过的财政、税务等部门，下级审计机关同级

审不再进行审计，来年提报审计结果报告时直接利用上审下资料。涉及审计资料由上级审计机关整理归档。

3、在财政审计与其他专业在集中审计与日常审计结合过程中，正确处理五个关系

第一，把对财政部门预算执行审计，与对各部门、各单位的预算执行审计有机结合起来，处理好“总闸”与各个“分闸”或“水龙头”的关系。实际操作过程中，审计机关集中在一段时间，对众多预算执行单位审计，往往是鞭长莫及。解决问题的的有效途径：第一，选择重点单位，也就是掌握大额预算资金，如教育，科技、农业以及公、检、法、工商、土管等部门，或者是社会关注的、群众普遍关心的重要经济事项，例如预算中专门拨付的扶贫、公路建设等大额资金的使用及效果等进行重点审计。第二，审计机关在编制年度计划时，就要把预算执行的重点单位和部门都列入工作重点，通过日常审计积累资料以解决审计力量不足的矛盾。

第二，实现日常跟踪调查与集中审计相结合，从动态与静态结合上把握预算执行情况，以便及时发现问题，及时提出，及时纠正，减少预算执行中的偏差。预算执行是

一个过程，是一种动态，是处在既相对固定，又随时变化这样一种状态。在实践中要解决时间分配上的矛盾，可以采用的办法就是把日常跟踪调查与集中审计结合起来。日常跟踪调查，侧重了解预算编制，预算执行中重要环节、重要问题；日常审计主要是选择在预算执行基本终结阶段，按照本级审总体计划，实施对财政、税务部门审计。通过全面审计，把握预算执行全貌。这样做既可以解决审计和财政等部门在时间上“不胜其烦”的问题，也可以达到审计目的，强化审计监督。

第三，在集中审计过程中，对预算执行过程中“收”与“支”两方面审计应有机结合，既看预算执行过程中“收”的“总盘子”，也分析预算执行中“支”的“总盘子’，，从收支两方面把握预算执行的情况，为其他专业审计提供情况和线索。在收入审计方面，应把注意力防在预算外收入方面，以及地方财政部门为控制财政收入基数的增长，人为地减少收入或隐瞒财政收入等方面。在支出方面，则应侧重注意财政部门把大量专项支出(如教育、科技、农业等支出)停留在应付帐户上不予拨付；同时，又把大量

预算外安排的项目挤入预算内的做法，以及在年终为平衡财人收支，采取虚列支出以及人为压缩支出等方法，扩大或缩小支出等方面的问题。

第四，不论集中审计还是日常上审下审计，都应对全年度预算执行审计与对财税部门自身财务收支审计的有机结合。在预算执行过程中，财政和税务部门担负着主要的任务。由于职责上的原因，使得财税部门可以“近水楼台先得月”。因此，在对预算执行进行审计的同时，也应严格对财税部门自身财务收支进行审计。审计重点应放在审计财税部门是否利用部门职权侵占财政资金；是否自定政策人为地扩大各种分成的比例；是否违反财经法规，非法获职各种收入等。

第五，实现审与帮的有机结合。如前所述，由于预算执行是动态性质的，具有很大的伸缩性；同时，预算执行过程往往又伴随有大量的政府行为、部门行为。因此，作为审计部门一定要坚持审帮结合的方针，发现问题及时向政府和有关部门提出，以便采取措施予以采取纠正，使政府在预算执行中的行为更加规范。同时，对某些部门在预算执行中严重违法违规的问题，则应依据国家有关财经法

规，给予相应处罚。

(四)本级审行政事业集中审计与日常审计的结合内容

《审计法》实施以后，本级预算执行审计既包括对本级财政部门预算执行审计，也包括对本级政府各部门单位预算执行审计，因为《预算法》规定：各级政府财政部门必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，及时、足额地拨付预算支出资金，加强对预算支出的管理和监督。各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行。除集中审计外，在日常开展对政府各部门单位财务收支审计时，怎样与本级预算执行审计相结合，我们认为，预算执行就是筹集、分配、使用预算资金，实现社会行政效果的过程。财务收支就是按财务制度规定，筹集和使用单位资金的活动。这种活动是按财务会计特有的形式来记录和反映的，表现为资金来源、运用和结存三种基本形态。就预算单位而言，资金来源就是(或部分)预算拨款，资金运用就是预算资金消耗，资金结存就是预算存款。不难看出，预算执行重在反映资金使用的过程和结果；财务收支不仅

反映资金的使用过程和结果，还强调资金运动的具体形态。对全额预算单位来说，预算执行和财务收支是对同一资金运动内容的两种表现形式。从国家财政活动看，表现为预算执行；从单位经济活动看，表现为财务收支。因此，其预算执行过程就是财务收支的实现过程，财务收支是对预算执行的具体化，是预算资金运动的详细记录和说明。对于差额预算单位来说，除了国家预算拨款外，还自行组织一部分收入，前面已说明，对这一部分收入也应纳入预算执行审计范围，因此，对其预算执行进行审计，基本上也是对其财务收支进行审计。

根据以上分析，对预算单位预算执行审计和财务收支审计，应实行合二为一的作法，统一进行，这样，不仅易于操作，收到事半功倍的效果，更重要的是能把预算资金的分配过程和使用过程联系起来，作为一个整体进行全方位监督，有利于提高审计质量。但每年预算执行审计集中审计工作在三月份左右进行，由于时间紧，审计机关一般只能审计一小部分重点部门单位的一、二级预算单位，相当部分其他预算部门单位和基层预算单位无法审计。为了克服这种时间上的局限性，解决实际操作中的问题，可以

将三月份以后对其他预算单位的日常审计的审计结果在第二年的预算执行审计报告中反映。 这样就可以将大部分预算单位的财务收支审计纳入预算执行审计范围， 扩大审计面，保证审计的质量。

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