审计署五年发展规划中提出了“实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年家大效益审计份量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右”。这是国家审计事业蓬勃发展的结果，预示着审计工作开始由纠错防弊向效益性、效果性转变，效益审计将成为现代审计的主流，代表审计工作的发展方向。为此，审计机关应尽快实现审计工作中心的转移，积极探索效益审计之路，为效益审计工作的全面铺开积累经验。本文仅从开展科技三项费（以下简称科三费）效益审计情况及由此引来的思考谈点认识和看法。

　　一、提高认识，把握效益审计的原则和关系
　　经济体制改革的深化和对外开放的扩大，要求政府使用的有限资源最大限度地向社会提供公共服务，提高工作效率和效果。审计环境的变化，使审计监督的重点逐步由传统的合规性审计向注重促进提高财政财务管理水平和资金使用效果的效益性审计转变。但在具体的审计工作中，对效益审计的认识还普遍停留在对经济活动合规合法性审计上，局限于微观审计，缺乏立足于宏观的分析评价，无法适应形势发展对审计工作提出的新要求。因此，要尽快提高对效益审计的认识，积极探索效益审计之路，使效益审计作为一种相对独立的审计形式能够在2007年之后得以形成规模效应。
　　在效益审计的探索阶段，应多开展一些诸如科三费、农业开发资金、水利资金等专项资金的效益审计，逐步积累效益审计的经验，为全面开展效益审计进行有益的探索。在开展专项资金效益审计中需要把握“三个原则”，即：重要性原则—领导关系、百姓关注、财政投入大；实效性原则—与中心工作相关，对经济、社会影响大；可行性原则—审计机关能够对涉及专项资金的单位、专项资金、项目进行审计。在把握好三个原则的同时，还要处理好三个方面的关系：一是合规性审计与效益性审计的关系。合规性审计是从资金的收、支和管理三个环节揭示资金使用中存在的问题。效益审计则是沿着决策、执行和监督三个途径来查找影响效益的因素。效益审计是以合规性审计为基础，特别是由于经济社会的复杂性和发展的不平衡性决定了合规性审计与效益审计将在相当长的时期内共同存在。二是全面性与重点性的关系。全面性是指在专项资金效益审计中，要对所涉及该专项资金的所有内容进行审计，不留审计盲区和审计死角，全面真实完整地揭示资金的使用情况。重点性则是抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，突出专项资金涉及的重点领域、重点项目，着重揭示资金使用的效益效果。三是监督性与服务性的关系。围绕经济工作中心，服务经济发展大局，始终是审计工作的根本目标，效益审计又直接体现审计这一根本目标。为此，要妥善处理好审计监督与服务的辨证关系，对效益审计中发现的问题要从制度上、机制上找出问题产生的症结，提出解决问题的意见、建议，实现审计在更高层次发挥作用的目的。
　　
　　二、开展科三费效益审计的方式方法
　　在科三费效益审计中，采取的方法主要有以下几点：
　　（一）编制合理的审计工作方案
　　要编制合理可行的审计方案，审前调查是关键。在科三费效益审计前，必须做好充分的准备，一是可以通过互联网等提供信息的媒体，取得兄弟审计机关有关科三费审计的经验，实现资源共享。二是查阅科三费管理的有关规定，熟悉法规政策。三是到被审计单位听取科三费拨付、使用及管理程序，了解现实状况。四是针对学习政策和审前调查情况，召开专门会议，确定审计的重点，研究制定切实可行的审计工作方案，做到心中有数。
　　（二）利用计算机开展审计
　　李金华审计长曾多次指出：“开展计算机审计是一场革命，如果不搞计算机审计，我们将失去审计资格。”在被审计单位条件许可的情况下，运用计算机进行审计，一方面应充分运用审计署《AO》研发项目组编著的《现场审计实施系统实用手册》，并通过SQL语句编写审查月发生额、明细账、凭证等查询语句，对科技系统的财政财务收支合规性进行全面审计；另一方面，利用Excel表格中的条件格式、高级筛选等功能，对重点单位和大额资金进行筛选，这对加快审计进度，提高工作效率将会起到事半功倍的效果。
　　（三）注重审计调查
　　审计署五年规划中将审计调查纳入了与审计并重的地位。李审计长在2005年半年审计工作座谈会上，就加强专项审计调查又做了重要指示，可见审计调查的重要性。在科三费效益审计中，由于涉及大量的非国有项目承担单位，这些项目单位对科技资金使用的如何，其效益情况怎样，只能通过审计调查才能取得相应的审计证据。为能较好地反映科三费的使用效果，审计调查时要多抽取投入资金多、涉及经济发展和社会进步的项目，深入到项目受益单位和受益人，了解其收益情况，以便于对项目的经济效益和社会效益作出客观公正的评价。
　　在审计方法上除运用查账法、复核法、调查验证法等常规审计技术方法外，效益审计更要侧重于运用经济活动分析、经济预测、现代管理方法和数学分析方法等进行技术经济论证，以确保审计评价的科学、合理性。

三、开展科三费效益审计的重点
　　效益审计的总体要求可概括为经济性、效率性和效果性。经济性是指支出是否节约；效率性指是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出；效果性是指是否达到目标。审计署在五年发展规划中“把揭露管理使用中存在的因管理不善、决策失误，造成的严重损失浪费和固定资产流失”作为效益审计的重点。具体到科三费效益审计中，笔者认为，要以项目立项为龙头，以资金流向为主线，以项目管理为重点，对照科三费管理的有关规定，对项目立项的科学性、科三费管理使用的真实合法性，以及项目完成所带来的经济和社会效益进行审计和评价，考核其运用的效率和效果，揭示其存在的立项不科学、损失浪费、效益低下等问题。在具体的审计中，既要及时总结成功项目带来的经济和社会效益，更要选择未按时完成项目、资金投入后产业化效果差或无产业化的项目，以及投资大、但可能隐藏着投资失败或损失等风险性的项目作为效益审计的重点。具体讲，事前主要看有无完备的计划、预算，是否符合立项要求，项目编报过程中有关账簿和决算报表是否真实、完整地反映了预算拨款情况；资金是否及时到位，有无立项不科学造成项目选择失败问题；事中审查资金使用是否合理，管理制度是否健全、有效，有无挤占挪用、虚列项目支出转移资金的情况，结余资金是否如实在决算中反映并列入下年预算，有无不良资产以及资产损失等问题；事后重点审计其作用效果，对资金使用效果进行评价，揭示项目资金投入有无过于分散无法发挥资金的整体效益，以及项目实际运行结果是否达到了预期的计划目标情况，分析评价项目实施对经济发展、社会进步及人民生活带来的影响，以进一步寻求提高资金使用效益的途径。
　　
　　四、当前开展效益审计的难点
　　（一）内在因素影响效益审计的开展
　　这种内在因素主要是指由于审计人力不足和综合素质不高，使效益审计难以达到预设的标准。开展效益审计，特别是目前针对某一专项资金开展的效益审计，由于涉及了大量的项目资金和数量繁多的项目承担单位、部门，使现有的审计力量更显得杯水车薪。因此，很难达到预期的效果。同时，由于效益审计涉及方方面面，必须运用多学科知识，特别是对一些见效较慢项目的经济和社会效益的评价，需要审计人员必须具备宏观性、前瞻性，这样做出的评价才能得到利益相关方的信服和应用，效益审计才能起到应有的作用，但实际上我们往往达不到这一要求，长此下去，势必造成效益审计流于形式。
　　（二）审计评价标准不统一，加大了审计风险
　　效益审计是审计机关以财政财务收支为基础，对被审计单位管理和使用公共资源的经济性、效率性和效果性进行的检查和评价。具体讲，就是通过揭示被审计单位资金使用过程中存在的问题，找出效果差、效率低的原因，向利益相关者披露相关信息或提出整改的建议，通过利益相关者的共同努力，达到提高效益的目的。但由于效益审计所涉及的对象千差万别，衡量这些对象经济性、效果性的标准很难统一。不同的衡量标准得出的结论就会有差别，即便是同一个项目，不同的人来衡量，也会存在不同的评价标准，从而加大了审计风险。
　　（三）缺乏科学的计划安排，效益审计的大气候难以形成
　　审计署五年规划提出了“争取到2007年效益审计的力量要占整个审计力量的一半左右”。但由于效益审计涉及的范围和审计内容包罗万象，目前，仍处于探索阶段。探索就意味着大家在摸着石头过河，没有统一的技术和方法，特别是在计划安排上，尚未将审计的侧重点放在效益审计上。因此，就现状而言，要在两年的时间内全面铺开这项工作条件尚不成熟，难度较大。
　　
　　五、对今后开展效益审计的几点建议
　　效益审计是今后国家审计的发展方向，审计机关要在现有的条件下，尽快适应形势发展的要求，积极推进效益审计的步伐，实现审计工作有真实性、合法性审计向效益性审计的转变。
　　1．在审计人力资源相对不足的情况下，必须科学整合审计资源。效益审计是一个系统工程，审计的复杂程度远远高于合规性审计，不但需要财会专业知识，还需要懂工程技术、管理技术、统计分析等多方面的知识，就目前审计力量的现状来看，很难达到效益审计的标准。为此，一方面要实现审计内部资源的整合，打破部门内部的界线，实现人力资源共享；另一方面，要借助外部的力量，特别是一些专家、专业技术人员等，实现人力上的优势互补。
　　2．将效益审计纳入常规审计计划。在计划安排时，增加效益审计的数量，选择一些重点单位、重点资金、重点项目作为试点，特别是经济责任审计，要引入效益审计的内容，注重对被审计单位、经济责任人资金运用效益情况的衡量和评价，不断总结效益审计的经验，逐步形成一套行之有效的审计方法，为效益审计的全面铺开打下坚实的基础。
　　3．积极探讨效益审计的评价方法和标准。效益审计的评价方法，需要我们在实践中不断探索，通过实践来实现评价的科学性。在审计署尚未出台统一评价标准和规范的情况下，效益审计评价的技术标准，仍要以国家审计准则为基础，运用现有的各种财务、统计、管理等考核指标，合理分析问题的成因，提出科学解决问题的办法，以达到效益审计在促进资金管理水平和使用效益提高方面的作用。
　　4．加大审计培训力度，培养一批效益审计骨干。要不断提高认识，增强效益审计观念。通过培训班、效益审计试点、经验介绍、理论探讨等多形式、多渠道培养效益审计骨干，优化其专业结构，并通过这些骨干带动审计队伍整体素质的提高。

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