一、 内部审计：一种守约成本

　　守约成本是代理方为取得委托方的信任、从而使双方利益最大化而发生的各项支出。依此推论，内部审计既是一种监督成本，也是一种守约成本。作为守约成本，它的发生是由于高级经理为满足外部参与者，尤其是股东对委托责任的需求。就某一企业来说，如果内部和外部审计过程的总成本低于只有外部审计时的成本，代理人（经理）就更愿意支付内部审计成本。内部审计和外部审计的结合之所以会节约成本，是因为内部审计人员熟悉企业内部系统并且具有专门的行业知识，比外部审计更有效率。而且，内部审计也是一种反馈机制，管理部门可借以弥补各种程序上的缺陷，以避免其对内部控制系统和公司的财务状况甚至对整个公司产生重大不利影响。内部审计成本也是委托人（业主）为了保护他们的经济利益而发生的监督费用。早期内部审计是经理的“左膀右臂”，主要是用于协助管理当局完善公司的内部管理，降低公司的成本支出，从而使公司利益最大化。

　　二、 公司结构与内部审计

　　为什么一些组织有内部审计部门，而另一些没有？在不同的单位中，内部审计机构的性质、形式为什么会不同？为什么不同组织的内部审计工作的侧重点不同？

笔者认为：第一，内部审计能约束委托人和代理人之间的契约关系。而且内部审计可以帮助委托人解决信息不对称问题，监督代理人的行为。在复杂的商业环境中，信息不对称问题更加严重，业主更难监控代理人的行为，故诸如保险公司一类的大企业，比一些小企业更需要内部审计服务。所以，内部审计组织是否存在，因产业不同而异。第二，业主是通过代理关系来控制企业的经营活动的。业主控制结构不同的企业，其内部审计组织的类型也是不同的。推而广之，同一行业中，企业的组合方式不同，他们内部审计的实质和形式也不同。也就是说，相同行业或商业部门的不同企业，其内部审计机构的特征是不同的。第三，不同的组织中，委托人和代理人追求的目标不同，因而他们的内部审计工作的侧重点也不同。例如，在有利益分享的股份保险公司，出于为业主的利益考虑，经理和内部审计人员更愿意采用提高价值的方法。同样的，与非上市公司相比，上市公司的内部审计人员更趋向于执行财务审计、欺诈调查和内部控制和符合性测试。通过审计章程强化内部审计的地位和责任，内部审计的负责人可以直接的、不受约束地向董事会董事长或审计委员会报告，以阻止经理抑制内部审计职能的范围、忽略内部审计建议。另外，通过任命高素质、有经验的雇员和拨出充足的经费培养和训练员工，提高公司的信誉和内部审计的独立性。此外，政府还可以通过制定法规，如要求公司保持适当的内部控制系统来保护利益分散、容量受到损害的业主的利益。

　　随着我国社会主义市场经济体制改革的逐步深入，公司法人治理结构的建立，成为当前国有企业改革、国企扭亏的重要内容。从西方发达的市场经验来看，内部审计是法人治理结构的有机组成部分。如何建立、完善中国的内部审计制度，包括哪些行为应当设立内部审计制度、不同的企业组织形式下内部审计制度的设立与运行是否有所不同、企业规模对内部审计制度的影响、国有独资企业的内部审计制度如何与财政、审计、税务等部门的检查相配合等等问题，使得内部审计制度能更好地为企业和市场服务，而不仅仅只是增加企业的运行成本，是当前我国经济体制建设中一项紧迫的任务。

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