四、本级审集中审计与日常审计结合的途径

(一)制定统一审计计划，把本级审集中审计与各专业日常审计相结合

每年年底，根据审计署和省厅的要求， 制定《本级预算执行审计工作计划》， 具体规定各专业审计部门在集中审计中开展本级审的专题项目、审计单位、审计重点、 实

施时间和日常审计的要求，规定资料汇总报送时间， 并入全局的《年度审计工作计划》同时下达，年底统一考核。

(二)统一审计方案，明确审计重点，把本级审集中审计具体审计内容与各专业日常审计内容相结合

1、关于制定统一的审计方案， 就是根据制定的《本级预算执行审计工作计划》， 在把握本级预算执行审计重点内容的基础上，进行全面、具体、细致、 便于操作的审计计划安排。 为了便于各专业审计部门及早了解和掌握本级预算执行审计的具体要求和内容， 财政审计部门每年年底都要编制本级预算执行情况审计“一体化”工作方案。方案安排应从审计对象、范围、内容、重点、 审计时限、方法和要求等方面逐条列出， 并逐一和相关专业审计部门挂钩。首先应安排好财政审计部门对财政、税务、 国库的审计方案，确定重点单位、重点资金。 其次是安排好其他业务部门集中审计和日常审计对相关资金和部分一级预算单位的审计任务。在确定其他专业审计项目的内容时， 应充分考虑本级预算执行审计的侧重点， 使专业审计计划项目的内容与本级预算执行审计需要延伸调查的内容保持一致。这样，各专业审计的资料， 就可以直接被本级预算执行审计利用； 同时还可以充分开发财政审计部门的资料，向专业审计提供情况、信息。

2、为确保本级预算执行审计方案的全面、可行， 在制定方案时还要注意以下几点：

一是要从宏观调控的高度对同级财政有一个整体的了解，对国家财政收支科目的方方面面要考虑周全。

二是要经过深入调研和分析论证， 确定合理的资金审计量和一定的被审单位覆盖面， 安排被审计的单位要有代表性。

三是要以财政资金为源头，抓住重点、逐一分解， 将财政审计部门和其他专业审计部门结合在一起， 形成本级预算执行审计的总体框架和方案草案。

四是在编制方案过程中， 各专业审计部门都要制定各自的具体审计方案， 最后经综合部门汇总形成本级预算执行审计一体化总体实施方案。 《方案》编制前， 要广泛征求局各专业审计部门的意见， 力求使方案既符合本级预算执行审计的要求，又能与各专业审计部门的年度审计任务相对接。 这是本级预算执行审计具体操作的重要依据和行动准则。

(三)精心组织协调，使本级审集中审计与各专业日常审计形成相互联系的有机整体

同级审与“上审下”不同， 它打破了归口审计格局，审计的主体具有整体性。即在审计机关统一领导下， 以财政审计为龙头， 围绕本级审的总目标使本级审的集中审计与其他专业日常审计相结合。在本级审过程中， 集中审计和日常审计既有分工又有结合， 既有总目标又有分目标；在审计项目的内容上、时间上都有统一安排。因此， 搞好本级审中集中审计与各专业日常审计的配合， 在统一思想认识，明确共同目标，以及制定重点突出、 全面可行的审计基础上，还必须通过精心组织协调， 使各专业审计在日常实施审计中形成相互联系的有机整体。具体要求是：

1、成立本级审协调领导机构。 由这个机构具体负责组织协调工作。 负责研究解决审计中遇到的困难和问题，作到重大问题不重不漏，查清查实，善始善终， 使整个同级审工作协调运转。

2、明确分工，各司其职。首先，对财政、 地税部门

的审计由财政审计部门负责， 主要对财政部门批复和调整预算的情况，预算收支的执行情况， 地税部门的税收征管情况，以及财政部门直接管理的预算外资金、周转金、 基金的收支管理情况实施审计。审计中， 通过财政总预算的核实，了解掌握财政资金的总量，摸清“家底”， 尤其要注意审计重点所涉及的各项资金， 财政部门是否及时足额地列收、拨付，有无截留或转移资金， 或跨年度结转收入及支出；预算支出是否按人大批准的“盘子”拨付， 是否按政府规定的权限审批资金， 有无向有关部门随意增加预算支出，人为的造成各部门资金使用差距悬殊情况等等。

其次，对政府其他部门的审计， 按预算资金的性质和专业审计的范围来确定，可请其他专业审计部门分别负责。主要对各部门所属单位批转预算及预算执行情况、 专项资金、重点资金的管理使用情况，部门、 单位管理的预算外资金收支使用情况，以及重点企业的纳税情况等， 分项实施审计。审计中， 同样要特别注意审计重点所涉及的各项资金，为了把握住重点资金的整体情况，查深查透， 应先从掌握和分配各项资金的主管部门入手， 核实该单位收到财政部门拨款及向下级单位转拨的数据， 审计是否与预算执行数据一致，有无截留、挪用。 然后在对主管部门审计的基础上，确定延伸审计的重点单位， 以此验证该项资金是否按规定及时拨付到位，是否按规定的用途使用。 对资金管理使用不规范的部门，应适当扩大延伸量和覆盖面。

3、 充分发挥财政审计部门在同级审计的主导作用。这种主导作用不仅反映在制定本级审计划方案时， 向所在审计机关领导和同级审协调机构领导， 从总体上提出预算执行情况的审计重点、审计范围、 审计资金量等方面的建议，供领导决策， 而且反映在集中审计与日常审计实施阶段各专业审计之间的联系与配合上。 而本级审中各专业审计之间的联系与配合， 主要体现在财政审计部门与其他业务部门的联系与配合上。 为了搞好本级审中各专业审计的配合，从横向形成一个整体， 财政审计部门应积极发挥主导作用。如：财政审计部门要及时、 准确地向其他专业审计部门， 提供审计期内的财政预算实际安排和已拨付资金的基础数据，以及拨付的单位和项目等有关情况。其中如：各工交、基建投资审计部门， 提供预算安排和拨付的基本建设支出、企业挖潜改造资金支出、 城市维护费支出的情

况和数据； 向商贸审计部门提供各种价格补贴支出的情况和数据；向行政事业审计部门提供教育事业费支出、 科技三项费用支出、抚恤和社会救济费支出的情况和数据等。

4、 其他专业审计应紧紧围绕“预算执行情况审计”这个主题，按方案要求开展集中审计与日常审计工作。 由于财政审计部门负责对本级审的直接对象——具体组织预算执行的财税部门进行审计， 因此“预算执行”这个主题较为突出、明确。而对其他专业审计部门来说， 一方面“预算执行情况审计”的意识在《审计法》实施前较为淡薄，向来是在各自业务范围内以开展财政收支审计为主。 《审计法》规定实行本级审体制后， 本级政府预算执行情况成为审计机关各专业审计的总目标， 各专业审计部门对本级审中“预算执行情况审计’’配合的意识逐步增强， 但终究有个过程。另一方面， 其他专业审计部门既要组织力量参与或配合预算执行审计，还要完成自身的审计任务， 容易发生顾此失彼的情况。因此，在本级预算执行审计中， 其他专业审计部门更有必要注意在日常审计中紧紧围绕“预算执行情况审计’’这个主题， 在自身的业务范围内对涉及 同级财政收入、预算支出等有关单位部门存在的问题， 查深查透， 并将发现的问题及时反映给内部协调领导机构，从而防止和克服在本级预算执行审计总体安排中脱离本级预算执行审计去搞自身业务的现象， 以达到提高本级预算执行审计集中审计与日常审计最佳整体效果的目的。

5、统一内容结构， 将日常审计中的有关情况汇总到预算执行审计报告中。 各专业审计部门要按照审计计划方案要求，统一明确结构内容，特别对日常审计情况， 按照本级审要求，经过分析、筛选， 对有关本级审连同集中审计情况， 按总体方案的统一要求一并归结到国家预算管理和宏观经济调控的高度与角度反映审计成果。 其中日常审计发现的本级审情况不论是上一年度还是本年度的， 只要审计日仍然存在， 就要汇总反映到预算执行审计报告中，以便为综合部门起草高质量的审计结果报告和工作报告打下基础。

审计法规定，审计署、 地方各级审计机关每年应分别向国务院、 地方各级政府提出对本级预算执行情况的审计结果报告，代国务院、 本级政府分别向全国人大常务会、地方各级人大常务会提出对预算执行和其他财政收支的审计工作报告。

审计结果报告， 是指审计署向总理或地方审计机关向本级政府首长和上一级审计机关提出的、 对上一年度本级预算执行和其他财政收支审计监督的结果报告。 审计工作报告，是指审计机关受政府的委托， 向本级人大常务会提出对上一年度本级预算执行和其他财政收支审计工作情况的报告。

两个报告制度的建立对于完善预算管理制度， 加强对预算执行和其他财政资金的审计监督具有重要作用。 一是为各级政府审定财政部门编制的财政决算草案提供重要资料和情况， 有利于各级政府加强对本级财政收支的管理。二是为各级人大常务会审查和批准财政决算提供客观依据，有利于人大常务会加强对预算执行和其他财政收支的监督。三是理顺了审计监督关系，有利于提高审计机关的权威。

两个报告制度的确立， 客观上要求审计机关改进对财政收支审计监督的方式。 审计机关不仅要对下级政府的财政收支进行审计监督， 而且应加强对本级各部门的财政收支，尤其是本级财政部门具体管理的财政收支的审计监督，以便实现对本级财政收支的全面监督。因此， 审计机关内

部各专业审计部门在汇总本部门本级审情况时， 既要汇总本级审集中审计情况，也要将日常审计情况进行汇总。 汇总时，要按照审计结果报告的统一内容格式汇总， 以便于综合部门起草汇总全局的审计结果报告。其基本框架是：

第一部分是本级预算执行审计工作的基本情况。 主要说明审计的依据、目的、范围、时间、过程及进展情况等。

第二部分是对本级预算执行情况的评价。 通过对财政部门具体组织年度预算执行情况，税务部门税收征管情况，以及其他部门预算执行情况的审计， 对预算执行情况作出综合性的评价。评价的重点是预算执行的真实、 合法和效益。评价要有量的分析和质的判断。 量的分析主要是指预算执行的实际结果与预算的比较， 质的判断是指在预算执行过程中， 对为完成年度预算所确定的各项政策和措施的落实情况及效果的评价。此外， 还应对落实上年审计意见情况作出评价。

第三部分是审计发现的问题、 审计处理意见或处理结果。 列示审计发现的问题可以按被审计的部门和单位分别列示，也可以按预算收入、预算支出、 和预算管理三各方

面分别列示，还可以按照问题的性质进行分类列示。 列示问题时有违规金额的，要写明违规金额， 必要时可列举典型事例。对带有普遍性、倾向性的问题，要予以重点反映。在揭示审计发现问题的同时， 要写明审计机关根据有关法俘、法规，对该问题的处理意见、处理结果。

第四部分是需要研究解决的问题和加强预算管理的建议。要针对本级预算执行审计中查出的主要问题， 在深入分析原因的基础上，提出切实可行的改进意见和建议。 对由于法规不健全，或政策不配套而造成的问题， 也要在报告中予以反映。

实践证明，本级审集中审计与日常审计相结合， 全部纳入本级预算执行审计，才能上升到较高层次， 防止就是论事； 而本级预算执行审计也只有与各专业日常审计的配合，才能具有深度， 才能体现出审计监督的整体功能和优势。

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