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１９９９年１月１８日 冀地税函［１９９９］１５号
各市地方税务局，省直属征收局：
最近部分市局询问对个人提供非有形商品推销、代理等服务，如保险企业营
销员（非雇员）推销保险取得的收入应否征收营业税和个人所得税。根据财政部、
国家税务总局《关于个人提供非有形商品推销、代理等服务活动取得收入征收营
业税和个人所得税有关问题的通知》（财税字［１９９７］１０３号）规定，现
对个人提供非有形商品推销、代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税
有关问题明确如下：
一、对雇员的税务处理
雇员为本企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得佣金、奖励和劳务
费等名目的收入，无论该收入采取何种计取方法和支付方式，均应计入该雇员的
当期工资、薪金所得，按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例和其
他有关规定计算征收个人所得税；但可适用《中华人民共和国营业税暂行条理实
施细则》第四条第一款的规定，不征收营业税。
二、对非雇员的税务处理
非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得佣金、奖励
和劳务费等名目的收入，无论该收入采取何种计取方法和支付方式，均应计入个
人从事服务业应税劳务的营业额，按照《中华人民共和国营业税暂行条例》极其
实施细则和其他有关规定计算征收营业税；上述收入扣除已缴纳的营业税税款后，
应计入个人的劳务报酬所得，按照《中华人民共和国个人所得税法》极其事实条
例和其他有关规定计算征收个人所得税。
三、税款征收方式
（一）雇员或非雇员从聘用的企业取得收入的，该企业即为雇员或非雇员应
纳税款的扣缴义务人，应按照有关规定按期向主管税务机关申报并代扣代缴上述
税款。
（二）对雇员或非雇员直接从其服务对象或其他方面取得收入的部分，由其
主动向主管税务机关申报缴纳营业税和个人所得税。
（三）有关企业和个人拒绝申报纳税或代扣代缴税款，应按《中华人民共和
国税收征收管理法》极其实施细则的有关规定处理。
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