消费税中委托加工的税收筹划

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    委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。

    例如：A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费7 5万元；加工的烟丝运回A厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率为50％。

    1.A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：

    消费税组成计税价格＝（100＋75）÷（1－30％）＝250（万元）

    应缴消费税＝250×30％＝75（万元）

    2.A厂销售卷烟后，应缴消费税：

    700×50％－75＝275（万元）

    3.A厂的税后利润（所得税税率33％）：

    （700－100－75－75－95－275）×（1－33％）＝80×67％＝53.6（万元）。

    如果委托加工收回的应税消费品运回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售。仍以上例，如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为160万元；加工完毕，运回A厂后，A厂对外售价仍为700万元。

    1.A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：

    （100＋160）÷（1－50％）×50％＝260（万元）

    2.由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税。

    其税后利润计算如下：

    （700－100－160－260）×（1－33％）＝180×67％＝1 20.6（万元）

    可见，在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多67万元。即使后种情况A厂向B广支付的加工费等于前者之和170（75＋95）万元，后者也比前者税后利润多。而在一般情况下，后种情况支付的加工费

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