广电网络公司营业税筹划方略

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    广电网络公司的主营业务主要为有线电视的安装运营业务和数据宽带的安装运营业务。公司涉及的营业税主要为有线电视初装费和收视维护费、数据宽带的安装费和使用费四种收费业务。广电网络公司营业税的税目及相应的税率如下：

　　1．建安业（有线电视和广电宽带的安装业务）税率为3%；

　　2．文体业（有线电视的收视维护费收入）税率为3%；

　　3．服务业（宽带使用费收入）税率为5%。

　　为了有效降低广电网络公司的营业税负，本文主要考虑两个因素：营业税的营业额、税率。

　　缩小税基的筹划

　　（一）分期确认营业额，间接获得货币资金的时间价值。

　　《关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定》（财会[2003]16号）规定：企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认收入“递延收益”科目适用的分摊期限。分摊期限应按合同中规定的期限分摊。

　　这一规定为广电网络公司营业税筹划提供了空间。举例讲，广电网络公司每年取得安装费3000万元，按建筑业适用的税率3%，一次确认营业额时相应地每年营业税额为3000×3%＝90（万元）。在合同中约定提供服务周期为5年。下面分别按一次确认营业额与分期确认营业额计算应纳营业税折现值。按折现率为10%。

　　（1）筹划前：一次确认营业额时，相应地5年内营业税额折现为90÷1.1+90÷1.12+……+90÷1.15＝341（万元）。

　　（2）筹划后：分期确认营业额时（5年营业额将分摊至9年内取得），每年应确认的营业额分别为600、1200、1800、2400、3000、2400、1800、1200和600万元，相应营业税为18、36、54、72、90、72、54、36和18万元。

　　相应地营业税折现值为18÷1.1+36÷1.12+……+18÷1.19＝285（万元）。

　　从上可明显看出：运用分期确认营业额的方法相比一次确认时，可获得资金时间价值56万元。

　　值得注意的是，依据财税[2003]16号文第五条规定：单位或个人提供应税劳务时，向对方收取的预收性质价款，其营业税纳税义务发生时间以按照财务制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。上述财会[2003]16号文件就是一个关于入网费财务制度的规定，它明确了入网费收入的会计、税法确认时间相同。

　　（二）直接减少应纳税营业额。

　　财税[2003]16号第三条第十三款规定：“通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括

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