委托加工收回的应税消费品已纳税款可以扣除

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    宏图烟草股份有限公司是一家专营乙类卷烟的国有烟厂，长期以来，该公司自己生产乙类卷烟所需烟丝，并将烟丝进一步加工制成宏图牌乙类卷烟。随着人民生活水平的提高，消费者对卷烟质量的要求也不断提高，对甲类卷烟的需求明显增多。为了拓展业务，扩大自己的经营范围，公司决定生产甲类卷烟。由于自身的技术有限，公司无法生产甲类卷烟所需烟丝，因而只能委托其他烟厂加工。1999年6月，该公司发生如下业务：

　　1.生产乙类卷烟烟丝15万元，其中5万元外销给其他烟厂，其余10万元直接用于本厂加工乙类卷烟。

　　2.销售乙类卷烟12万元，烟已发出并办妥托收手续，但货款尚未收到。

　　3.委托加工甲级卷烟烟丝价值6万元，由加工单位代扣代缴消费税1.8万元。该烟厂期初无库存的委托加工烟丝，期末库存的委托加工烟丝2万元。

　　4.销售甲类卷烟10万元，烟已发出，货款已收讫。

　　月末，企业计算应缴纳的消费税为14.3万元，其计算方法如下：

　　15×30％+12×40％+10×50％＝14.3万元。公司领导人觉得税款过多，请有关税务专家进行审核，税务专家立刻指出公司有两处多计算了应纳消费税。

　　分析：

　　正如税务专家指出的，公司财务人员由于没有很全面地了解和深入的理解消费税法，因而在计算消费税时，多计算了应纳税额。

　　1.依税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。而用于其他方面，如生产非应税消费品，在建工程、馈赠、集资等，则应视同销售缴纳消费税，该公司对这条税法没有深入理解，将直接用于生产乙类卷烟的10万元烟丝也计算纳税，导致多计算应纳税款3万元。其实，10万元烟丝直接加工乙类卷烟，是生产最终应税消费品的直接材料，属于连续生产应税消费品，因此不纳税。

　　公司只需就直接销售的5万元烟丝缴纳消费税。

　　2.我国消费税暂行条例规定：委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因而对下列加工收回后用于连续生产的应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算，准予扣除委托加工的应税消费品已纳的消费税税款：

　　（1）以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。

　　（2）以委托加工收回的已税酒和酒精生产的酒。

　　（3）以委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品。

　　（4）以委托加工收回的已税护肤护发品生产的护肤护发品。

　　（5）以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。

　　（6）以委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。

　　（7）以委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。

　　（8）以委托加工收回的己税摩托车生产的摩托车（如用委托加工的两轮摩托车改装三轮摩托车）。

　　上述当期准予扣除

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