会计调账-税务稽查账务调整--错账的类型及调整范围

根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错漏账。其发生的时间不同，调账的方法也有所不同：

（一）对当期错误会计账目的调账方法

在审查中发现的当期的错误会计账目，可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。对于按月结转利润的纳税人，在本月内发现的错账，调整错账本身即可；在本月以后发现的错账，由于以前月份已结转利润，所以影响到利润的账项还需通过“本年利润”科目调整。

（二）对上一年度错误会计账目的调整方法

1、对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：

（1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整 ，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

（2）如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，以简便实用的原则，进行调整：

①对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。

[例] 在所得税的汇算清缴中，税务稽查人员对某企业所得税纳税情况进行审查，发现该企业将对外投资分回税后利润28500元，记入“盈余公积”账户。审查期是在年终结账后进行的。经过认真审核，确认该笔投资收益依现行税法规定应予补税，查实受让投资企业适用税率为15%，该企业适用税率33%，故应补交所得税=28500÷（1-15%）×（33%-15%）=6035..29（元），相关调账分录为：

、借：盈余公积 28500

贷：以前年度损益调整 28500

b、借：所得税 6035..29

贷：应交税金——应交所得税 6035..29

c、借：应交税金——应交所得税 6035..29

贷：银行存款 6035..29

d、期末 借：以前年度损益调整 28500

贷：本年利润 28500

借：本年利润 6035..29

贷：所得税 6035..29



②对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整。而应通过“以前年度损益”进行调整。

[例] 税务稽查人员1999年4月对某公司1998年度纳税审查中，发现多预提厂房租金20000元，应予以回冲。

若通过“以前年度损益调整”科目调整，而将调整数体现在1999年的损益中，应作调整分录如下：

借：预提费用 20000

贷：以前年度损益调整 20000

所得税可在1999年年末按当年实现利润一齐汇算清缴。

2、对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。

[例] 税务稽查人员1999年审查1998年某企业的账簿记录，发现1998年12月份多转材料成本差异40000元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于1999年售出。

这一错误账项虚增了1998年12月份的产品生产成本，由于产品未销售，不需结转销售成本，未对1998年度税收发生影响，但是由于在1999年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本，从而影响1999年度的税项。

如果在决算报表编制前发现的，那样可应用转账调整法予以调整上年度账项，即：

借：材料成本差异 40000

贷：生产成本 40000

如果在决算报表编制后发现的，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的“产成品”账户，作调整分录如下：

借：材料成本差异 40000

贷：产成品 40000

（三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法

审查出的纳税错误数额，有的直接表现为实现的利润，不需进行计算分摊，直接调整利润账户；有的需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应

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