会计调账-主要税种税务稽查调账技术--利润总额的检查调账

利润总额是企业一定时期内实现盈亏的总和，是企业最终的财务成果。企业的利润总额包括营业利润、投资收益以及营业外收支净额。营业利润是指营业收入扣除成本、费用及销售税金及附加后的数额。投资净收益是指投资收益扣除投资损失后的数额。营业外收支净额为营业外收入减去营业外支出后数额。

工业企业会计制度规定，企业的利润总额等于营业利润加上投资收益和营业外收入减去营业外支出；营业利润等于产品销售利润加其他业务利润，减管理费用和财务费用；产品销售利润等于产品销售收入减产品销售成本、产品销售费用和产品销售税金及附加。其他业务利润等于其他业务收入减其他销售成本减其他销售税金及附加。

一、产品销售税金及附加的检查调账

产品销售税金包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税等。附加是指国家为了筹集教育经费，支持教育事业的发展，按企业实际缴纳的消费税、增值税、营业税额的一定比例计提的教育费附加。对产品销售税金及附加的检查，主要从产品销售税金及附加的预提、缴纳、结算三个方面进行，看有无多提少交或不交的情况。

（一）预提税金及附加的检查调账

对预提税金及附加的检查，应在核实应税销售收入和适用税率的基础上，认真查阅“应交税金”和“其他应交款”账户，看贷方发生额与纳税申报表上计提的应交税金及附加是否一致，如果不一致，则要查明原因。防止将固定资产投资方向调节税、耕地占用税、税收罚款等其他税挤入“产品销售税金及附加”账户中核算，减少本期利润。

（二）缴纳税金的检查调账

企业缴纳税金应在“应交税金”明细账户借方反映，应检查税款所属期限、实际缴纳期限是否正确，缴纳的税额是否与计提数一致，并要审阅各税完税凭证，分析缴纳税金的情况。有无提而不缴或将错提、多提的税金从“应交税金”账户借方非法转入其他账户的情况。

（三）结算税金的检查调账

年度终了，税务部门应对企业缴纳各税的情况进行汇算清缴，及时办理补退手续。由于年度税务检查一般是在年度决算后的次年进行的，企业应补或应退的产品销售税金及附加，应在“以前年度损益调整”账户中结算。而有的企业将查补上年的税款记入本年“产品销售税金及附加”账户中，抵减了本年利润，检查时要认真核实有无上述问题。



二、投资净收益的检查调账

投资净收益是企业在对外进行股票、债券或其他投资活动中取得的收益。主要包括企业在对外投资中分得的利润、股利和债券利息，投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股票投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额。投资损失是企业在对外进行股票投资、债券投资及其他投资过程中发生的损失。主要包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股票投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额等。投资损失和投资收益相抵以后结果构成企业的投资净收益，它是企业利润（或亏损）的组成部分。

（一）股票投资收益的检查调账

股票投资，一般采用成本法和权益法进行会计处理。具体采用哪种方法，要按股票投资比例和对被投资公司的影响力而定。当公司股票投资取得被投资公司有表决权的股份以下，且拥有的股权不是以对被投资公司的经营决策有重大影响时，应采用成本法。当公司股票投资公司的经营能施加重大影响时，应采用权益法。

采用“成本法”核算的企业，其检查内容包括：公司在未收回投资前，有无对“长期投资”账户的账面价值进行了调理；公司有无将收到的股利，不作当期投资收益处理。

采用“权益法”核算的企业，其检查内容包括：核实投资公司的投资额；通过会计师事务所或发行公司所在地税务机关，查核发售股票公司的盈利或亏损数额，对其盈利或亏损数额应取得审定单位的法定证明；检查企业是否按投资比例计算所拥有权益的增加。在检查过程中，必须对投资双方的有关资料进行核对，看是否一致。

（二）债券投资收益的检查调账

对债券投资收益的检查，首先检查应计利息是否正确。检查企业债券投资是否按债券的票面利率计提应计利息，计算是否正确；检查应计利息是否计入“投资收益”账户，有无漏计、少计或转作它用的情况。

其次，检查溢价或折价摊销额的计算是否正确。

再次，检查债券的转让收入与原账面金额的差额是否计入“投资收益”账户，同时还要注意检查“投资收益”账户的期末余额是否转入“本年利润”账户，有无长期挂账不作本年收益处理的情况。

此外，对其他投资的检查，应注意收回其他投资时，其收回的投资与投出资金的差额，是否作了增减投资收益处理。

（三）联营投资收益的检查调账

投资方从联营企业分回利润，若投资方企业发生亏损的，应先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有盈余的，应依照对联营企业补税的有关规定，按投资方企业法定税率与联营企业适用税率的差额计算补税。检查时，主要注意以下几个方面的问题：

检查联营投资协议的合法性、有效性，检查协议中关于投资者如何参加利润分配的内容，并通过审查“长期投资”账户，核定其投资数额，确定分得利润的正确性。

检查从联营企业分得的利润是否记入企业的“投资收益”账户。

检查企业有无将应分得的投资利润存放在被投资单位，或转投到其他企业或单位，或者挂在本企业往来结算账户，甚至作为“小金库”移作它用的情况。

检查投资企业有无将分得的投资利润，作为账外资金，并对被投资企业进行再投资不入几的情况，有些企业将账外再投资分得的利润往往将其作为职工福利、奖金的资金来源。对此，应认真审查每年投资收益情况及其去向。



三、营业外收支的检查调账

营业外收支是指与企业生产经营无直接关系的各项收入和支出。由于它们的增减变化会直接影响到利润总额，影响到应税所得额的正确计算。因此，对企业所得税的检查，不能忽视对营业外收支的检查。

（一）营业外收入的检查调账

营业外收入项目主要包括固定资产盘盈的净收益处理，罚款收入，因债权人原因确实无法支付的应付款项，教育费附加返还款等。对营业外收入的检查，主要审查应属营业外收入的项目，有无不及时转账，长期挂在“其他应付款”、“应付账款”账户的情况；有无将营业外收入直接转入企业税后利润，甚至作账外处理或直接抵付非法支出的情况。检查时，应注意从以下几方面检查入手。

1、检查往来结算账户的账面记录，如果其他应付款项长期持账，或“其

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