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会计调账-资产负债表日后事项的调整方法--调整事项的处理方法 |
调整事项的处理方法包括编制调整分录的方法；会计报表相关项目的调整方法。
以下是作为调整事项的具体实例(注：下列所有例子均是针对上市公司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年 4月30日，所得税率为33％，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额。公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的 5％提取法定公益金，提取法定盈余公积和法定公益金之后，不再作其他分配。资产负债表日后事项除例 2中企业提取的长期投资减值准备不能调整应交纳所得税外，假定其他事项按税法规定均可调整应交纳的所得税。下列所有例子中涉及需要调整现金流量表附注有关项目数字的略)。
[例1] 甲公司1997年 4月销售给乙企业一批产品，价款为58000元(含应向购货方收取的增值税额 )，乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到1997年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制1997年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备29000元(假定坏账准备提取比例为5％)12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额为80000元，“坏账准备”项目的余额为4000元；该项应收账款已按58000元列入资产负债表“应收账款”项目内。甲公司于1998年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40％。
甲公司在接到乙企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下：
(1)补提坏账准备
应补提的坏账准备＝58000×60％－2900＝31900(元)
借：以前年度损益调整 31900
贷：坏账准备 31900
(2)调整应交所得税
借：应交税金──应交所得税 10527(31900×33％)
贷：以前年度损益调整 10527
(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配──未分配利润 21373
贷：以前年度损益调整 21373(31900－10527)
(4)调整利润分配有关数字
借：盈余公积 3205.95
贷：利润分配──未分配利润 3205.95(21373×15％)
(5)调整报告年度会计报表相关项目的数字(为便于比较，假设根据1997年12月31日存在状况编制的会计报表的数字在“调整前”栏反映；按照资产负债表日后发生的调整事项调整后的数字在 “调整后”栏反映，下同)
资 产 负 债 表
编制单位：甲公司 1997年12月31日 单位：元
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┃ 资 产 │调整前 │调整后 │负债和股东权益 │调整前│调整后 ┃
┠───────┼────┼────┼─────────┼───┼────┨
┃流动资产： │ │ │流动负债： │ │ ┃
┃ 货币资金 │50000 │50000 │ 短期借款 │25000 │25000 ┃
┃ 短期投资 │10000 │10000 │ 应付票据 │ 5000 │ 5000 ┃
┃ 应收票据 │ 5000 │ 5000 │ 应付账款 │ 5000 │ 5000 ┃
┃ 应收账款 │80000 │80000 │ 应交税金 │25000 │14473 ┃
┃ 减：坏账准备│ 4000 │35900 │流动负债合计 │60000 │49473 ┃
┃ 应收账款净额│76000 │44100 │长期负债： │ │ ┃
┃ 存货 │29000 │29000 │ 长期借款 │30000 │30000 ┃
┃流动资产合计 │170000 │138100 │长期负债合计 │30000 │30000 ┃
┃长期投资： │ │ │ 负债合计 │90000 │79473 ┃
┃ 长期股权投资│55000 │55000 │股东权益： │ │ ┃
┃固定资产： │ │ │ 股本 │100000│100000 ┃
┃ 固定资产原价│60000 │60000 │ 资本公积 │ 0 │ 0 ┃
┃ 减：累计折旧│20000 │20000 │ 盈余公积 │12000 │8794.05 ┃
┃ 固定资产净值│40000 │40000 │ 未分配利润 │68000 │49832.95┃
┃无形资产： │ │ │股东权益合计 │180000│158627 ┃
┃ 无形资产 │5000 │5000 │ │ │ ┃
┠───────┼────┼────┼─────────┼───┼────┨
┃ 资产总计 │270000 │238100 │负债和股东权益总计│270000│238100 ┃
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利润及利润分配表
编制单位：甲公司 1997年度 单位：元
┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓
┃ 项 目 │调整前 │调整后 ┃
┠────────────┼─────┼─────┨
┃一、主营业务收入 │130000 │130000 ┃
┃ 减：主营业务成本 │ 50000 │ 50000 ┃
┃ 主营业务税金及附加│ 5000 │ 5000 ┃
┃二、主营业务利润 │ 75000 │ 75000 ┃
┃ 加：其他业务利润 │ 100 │ 100 ┃
┃ 减：管理费用 │ 1800 │ 33700 ┃
┃ 财务费用 │ 900 │ 900 ┃
┃三、营业利润 │ 72400 │ 40500 ┃
┃ 加：投资收益 │ 0 │ 0 ┃
┃ 营业外收入 │ 100 │ 100 ┃
┃ 减：营业外支出 │ 0 │ 0 ┃
┃四、利润总额 │ 72500 │40600 ┃
┃ 减：所得税 │ 23925 │13398 ┃
┃五、净利润 │ 48575 │27202 ┃
┃ 加：年初未分配利润 │26711.25 │26711.25 ┃
┃六、可供分配的利润 │75286.25 │53913.25 ┃
┃ 减：提取法定盈余公积│ 4875.50 │ 2720.20 ┃
┃ 提取法定公益金 │ 2428.75 │ 1360.10 ┃
┃七、未分配利润 │ 68000 │49832.95 ┃
┗━━━━━━━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┛
(6)调整1998年3月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制1998年1、2月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整1997年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整1998年 3月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照上表中调整后的数字填列。
[例2] 甲公司对丁企业有一项长期股权投资，账面成本为100000元，在1997年11月，甲公司得知丁企业经营状况恶化，有可能导致其对丁企业的长期股权投资未来可收回金额低于长期股权投资的账面成本，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，因此，甲公司在编制1997年会计报表时，即为该项长期股权投资提取了长期投资减值准备20000元。1998年2月，甲公司获悉，丁企业的经营状况进一步恶化，其对丁企业的股权投资至多可以收回 50000元。这一事项表明，由于甲企业12月31日所掌握的情况不详而导致低估了长期投资减值准备，资产负债表日后取得的新的证据证明原估计差错，对这一事项应作为调整事项。
甲公司首先应按资产负债表日后事项准则的规定，判断该事项属于调整事项，并按调整事项的处理原则进行处理如下(假设税法上不允许将企业提取的长期投资减值准备作为扣除项目，因此不能调整应交纳的所得税)：
(1)调整长期投资减值准备
借：以前年度损益调整 30000
贷：长期投资减值准备 30000
(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配──未分配利润 30000
贷：以前年度损益调整 30000
(3)调整利润分配有关数字
借：盈余公积 4500
贷：利润分配──未分配利润 4500(30000×15％)
(4)调整报告年度会计报表相关项目的数字
资产负债表
编制单位：甲公司 1997年12月31日 单位：元
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┃ 资产 │调整前 │调整后 │负债和股东权益 │调整前 │调整后 ┃
┠──────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨
┃流动资产： │ │ │流动负债： │ │ ┃
┃ 货币资金 │ 10000 │ 10000 │ 短期借款 │ 15000 │ 15000 ┃
┃ 短期投资 │ 5000 │ 5000 │ 应付票据 │ 5000 │ 5000 ┃
┃ 应收票据 │ 5000 │ 5000 │ 应付账款 │ 5000 │ 5000 ┃
┃ 应收账款净额 │ 76000 │ 76000 │ 应交税金 │ 25000 │ 25000 ┃
┃ 存货 │ 29000 │ 29000 │流动负债合计 │ 50000 │ 50000 ┃
┃ 流动资产合计 │125000 │125000 │长期负债： │ │ ┃
┃长期投资： │ │ │ 长期借款 │ 20000 │ 20000 ┃
┃ 长期股权投资 │100000 │100000 │长期负债合计 │ 20000 │ 20000 ┃
┃ 长期投资合计 │100000 │100000 │ 负债合计 │ 70000 │ 70000 ┃
┃减：长期投资减值准备│ 20000 │ 50000 │股东权益： │ │ ┃
┃ 长期投资净额 │ 80000 │ 50000 │ 股本 │100000 │100000 ┃
┃ 固定资产原价 │ 60000 │ 60000 │ 资本公积 │ 0 │ 0 ┃
┃ 减：累计折旧 │ 20000 │ 20000 │ 盈余公积 │ 12000 │ 7500 ┃
┃ 固定资产净值 │ 40000 │ 40000 │ 未分配利润 │ 68000 │ 42500 ┃
┃无形资产： │ │ │ 股东权益合计 │180000 │150000 ┃
┃ 无形资产 │ 5000 │ 5000 │ │ │┃
┠──────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨
┃ 资产合计 │250000 │220000 │负债和股东权益总计│250000 │220000 ┃
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利润及利润分配表
编制单位：甲公司 1997年度 单位：元
┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓
┃ 项 目 │调整前 A│调整后 ┃
┠────────────┼─────┼─────┨
┃一、主营业务收入│150000 │50000 ┃
┃ 减：主营业务成本 A│ 70000 │ 70000 ┃
┃ 主营业务税金及附加│ 5000 │ 5000 ┃
┃二、主营业务利润│ 75000 │ 75000 ┃
┃ 加：其他业务利润 A│ 20100 │ 20100 ┃
┃ 减：管理费用 │ 1800 │ 1800 ┃
┃ 财务费用 │ 900 │ 900 A┃
┃三、营业利润 │ 92400 │ 92400 ┃
┃ 加：投资收益│-20000 │-50000 ┃
┃ 营业外收入 │ 100 A│ 100 ┃
┃ 减：营业外支出 A│ 0 │ 0 ┃
┃四、利润总额 │ 72500 │42500 ┃
┃ 减：所得税 │ 30525* │30525* ┃
┃五、净利润 │ 41975 │11975 ┃
┃ 加：年初未分配利润 A│32321.25 │32321.25 ┃
┃六、可供分配的利润 A│74296.25 │44296.25 ┃
┃ 减：提取法定盈余公积│ 4197.50 │ 1197.50 ┃
┃ 提取法定公益金 │ 2098.75 │ 598.75 ┃
┃七、未分配利润 │ 68000 │42500 ┃
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注：*所得税＝(72500＋20000)×33％＝(42500＋50000)×33％＝30525(元)
(5)调整1998年2月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制1998年 1月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整1997年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整1998年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照上表中调整后的数字填列。
[例3] 乙公司1997年11月销售给丙企业一批产品，销售价格25000元(不含应向购买方收取的增值税额)，销售成本 20000元，货款于当年12月31日尚未收到。1997年12月25日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙企业协商解决办法。乙公司在12月31日编制资产负债表日时，将该应收账款 29250元(包括向购买方收取的增值额)列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的 5％计提坏账准备。1998年 1月10日双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回。乙公司于1998年 1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。 (假如该物资增值税率为17％，乙公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素)。
乙公司首先应根据资产负债表日后事项准则的规定，判断该事项属于调整事项，再按调整事项的处理原则进行处理如下：
(1)调整销售收入
借：以前年度损益调整 25000
应交税金──应交增值税(销项税额) 4250
贷：应收账款 29250
(2)调整坏账准备余额
借：坏账准备 1462.50
贷：以前年度损益调整 1462.50
(3)调整销售成本
借：库存商品 20000
贷：以前年度损益调整 20000
(4)调整应交所得税
借：应交税金──应交所得税 1167.38
贷：以前年度损益调整 1167.38
((25000－20000－1462.50)×33％)
(5)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配──未分配利润 2370.12
贷：以前年度损益调整 2370.12
(25000－20000－1462.50－1167.38)
(6)调整利润分配有关数字
借：盈余公积 355.52
贷：利润分配──未分配利润 355.52(2370.12×15％)
(7)调整报告年度会计报表相关项目的数字
资产负债表
编制单位：乙公司 1997年12月31日 单位：元
┏━━━━━━━┯━━━━┯━━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━┯━━━━━┓
┃ 资 产 A│调整前 │调整后 │负债和股东权益 A│调整前 │调整后 ┃
┠───────┼────┼─────┼─────────┼────┼─────┨
┃流动资产： ││ │流动负债：│ │ ┃
┃ 货币资金 │50000 │50000 │ 短期借款│25000 │25000 ┃
┃ 短期投资 │10000 │10000 │ 应付票据│ 5000 │ 5000 ┃
┃ 应收票据 │ 5000 │ 5000 │ 应付账款│ 5000 │ 5000 ┃
┃ 应收账款 │80000 │50750 │ 应交税金│25000 │19582.62 ┃
┃ 减：坏账准备│ 4000 │2537.50 │流动负债合计 │60000 │54582.62 A┃
┃ 应收账款净额│76000 │48212.50 │长期负债： ││ ┃
┃ 存货 │29000 │49000 │ 长期借款│30000 │30000 ┃
┃流动资产合计 │170000 │162212.50 │长期负债合计 │30000 │30000 ┃
┃长期投资： ││ │ 负债合计│90000 │84582.62 ┃
┃ 长期股权投资│55000 │55000 │股东权益： ││ ┃
┃固定资产： ││ │ 股本 │100000 │100000 ┃
┃ 固定资产原价│60000 │60000 │ 资本公积 │ 0 │ 0 ┃
┃ 减：累计折旧│20000 │20000 │ 盈余公积 │12000 │11644.48 ┃
┃ 固定资产净值│40000 │40000 │ 未分配利润 │68000 │65985.40 A┃
┃无形资产： ││ │股东权益合计 A│180000 │177629.88 ┃
┃ 无形资产 │5000 A│5000 │ │ │ ┃
┠───────┼────┼─────┼─────────┼────┼─────┨
┃ 资产总计 │270000 A│262212.50 │负债和股东权益总计│270000 │262212.50 ┃
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利润及利润分配表
编制单位：乙公司 1997年度 单位：元
┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓
┃ 项 目 │调整前 A│调整后 ┃
┠────────────┼─────┼─────┨
┃一、主营业务收入 │130000 │105000 ┃
┃ 减：主营业务成本 A│ 50000 │ 30000 ┃
┃ 主营业务税金及附加│ 5000 │ 5000 ┃
┃二、主营业务利润│ 75000 │ 70000 ┃
┃ 加：其他业务利润 A│ 100 │ 100 A┃
┃ 减：管理费用 │ 1800 │ 337.50 ┃
┃ 财务费用 │ 900 │ 900 A┃
┃三、营业利润 │ 72400 │ 68862.50 ┃
┃ 加：投资收益 │ 0 │ 0 ┃
┃ 营业外收入 │ 100 A│ 100 ┃
┃ 减：营业外支出 A│ 0 │ 0 ┃
┃四、利润总额 │ 72500 │68962.50 ┃
┃ 减：所得税 │ 23925 │22757.62 ┃
┃五、净利润 │ 48575 │46204.88 ┃
┃ 加：年初未分配利润 A│26711.25 │26711.25 ┃
┃六、可供分配的利润 A│75286.25 │72916.13 ┃
┃ 减：提取法定盈余公积│ 4857.50 │ 4620.49 ┃
┃ 提取法定公益金 │ 2428.75 │ 2310.24 ┃
┃七、未分配利润 │ 68000 │65985.40 ┃
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