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会计调账-资产减值准备的追溯调整方法--固定资产和在建工程减值准备会计政策变更的追溯调整 |
固定资产和在建工程减值准备会计政策变更，会计处理方法应当采用追溯调整法。将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。
[例4] 江西东方实业有限公司原来未计提固定资产和在建工程减值准备。在执行《企业会计准备》时，公司需按该制度规定计提固定资产和在建工程减值准备。公司拟采用的计提固定资产减值准备会计政策是：在期末（中期期末或年末），对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于其账面价值的，则将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产减值准备按单项固定资产计提。对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备：
（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
（2）由于技术进步等原因，但使用后产生大量不合格品的固定资产；
（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；
（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利润的固定资产。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。
公司拟采用的计提在建工程减值准备会计政策是：
在期末（中期期末或年末），对在建工程逐项进行检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，则计提在建工程减值准备。有下列一项或若干项情况的，就计提在建工程减值准备：
（1）长期停建并且预计在未来2年内不会重新开工的在建工程；
（2）所建项目无论在性能上还是在技术上已经落后，并且给公司带来的经济利益具有很大的不确定性；
（3）其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。
江西东方实业有限公司在2001年执行《企业会计制度》时，按规定固定资产和在建工程进行逐项检查。经查明，在2000年年末，固定资产累计发生减值700万元，其中1999年及以前累计发生减值560万元，2000年发生减值140万元；在建工程累计发生减值1400万元，其中1999年及以前累计发生减值1050万元，2000年发生减值350万元。
一、计算固定资产和在建工程减值准备会计政策变更的累积影响数
（一）根据新的固定资产和在建工程减值准备会计政策计算1999—2000年各年“固定资产减值准备”和“在建工程减值准备”账户期末余额。计算见表3-21。
表3-21 会计政策变更前后固定资产和在建工程减值准备账户期末应保留余额表
单位：万元
项 目
1999年
2000年
变更前
变更后
变更前
变更后
“短期投资跌价准备”年末余额
—
140.00
—
245.00
“固定资产减值准备”年末余额
—
560.00
—
700.00
“在建工程减值准备”年末余额
—
1050.00
—
1400.00
合 计
—
1610.00
—
2100.00
（二）确定各年应补提的固定资产和在建工程减值准备金额。见表3-22。
表3-22 会计政策变更后固定资产和在建工程减值准备各年应补提数
单位：万元
项 目
1999年
2000年
合计
“短期投资跌价准备”补提数
140.00
105.00
245.00
“固定资产减值准备” 补提数
560.00
140.00
700.00
“在建工程减值准备” 补提数
1050.00
350.00
1400.00
合 计
1610.00
490.00
2100.00
（三）计算确定各年税后利润差异。
（四）计算固定资产和在建工程减值准备会计政策变更的累积影响数。第3-4步计算见表3-23。
表3-23 固定资产和在建工程减值准备会计政策变更的累积影响数
单位：万元
项 目
1999年
2000年
合 计
税前差异
1610.00
490.00
2100.00
所得税影响
531.30
161.70
693.00
税后差异
1078.70
328.30
1407.00
二、进行相关账务处理
（一）调整固定资产和在建工程会计政策变更的累积影响数：
借：利润分配——未分配利润 1407.00
递延税款 693.00
贷：固定资产减值准备 700.00
在建工程减值准备 1400.00
（二）调整利润分配：
借：利润分配——提取法定盈余公积 140.70
利润分配——提取法定公益金 70.35
贷：利润分配——未分配利润 211.05
三、调整会计报表相关项目
（一）对2000年资产负债表期末数进行调整
江西东方实业有限公司应在变更固定资产和在建工程减值准备会计政策后调整2000年资产负债表期末数，即2001年资产负债表年初数。
应增加固定资产减值准备700万元；
调减在建工程1400万元；
调增递延税款693万元；
调减盈余公积211.05万元，其中调减法定公益金70.35万元；
调减未分配利润1195.95万元[1407.00-211.05=1195.95 (万元)]；
所有者权益共调减1407万元。
调整过程及调整后的资产负债表如表
（二）对2000年度利润表进行调整
由于2000年应补提各种固定资产和在建工程减值准备490万元，故营业外支出应调增490万元；相应地，利润总额调减490万元，所得税调减490×33%=161.70（万元），净利润调减490-161.70=328.30（万元）。调整后的利润表见表3-24
表3-23 资产负债表*
单位：万元
资 产
年末未
调整数
调整数
年末调
整后数
负债和所有者权益
年末未
调整数
调整数
年末调
整后数
流动资产：
流动负债：
货币资金
7560.00
7560.00
短期借款
25760.00
25760.00
短期投资
3675.00
3675.00
应付票据
3150.00
3150.00
应收票据
3150.00
3150.00
应付账款
53760.00
53760.00
应收账款
62265.00
62265.00
预收账款
3780.00
3780.00
其他应收款
24395.00
24395.00
应付工资
1260.00
1260.00
预付账款
336.00
336.00
应付福利费
1820.00
1820.00
存货
66150.00
66150.00
应付股利
63280.00
63280.00
待摊费用
168.00
168.00
应交税金
2100.00
2100.00
流动资产合计
174699.00
167699.00
其他应交款
140.00
140.00
长期投资:
其他应付款
84.00
84.00
长期股权投资
31360.00
31360.00
预提费用
336.00
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