查看正文 内部控制测试和评价是内部控制审计的核心内容。开展企业内部控制测试和评价，可以降低审计风险，节约审计成本，提高审计工作效率。本文拟以某施工企业银行存款内部控制审计为例，对内部控制审计中的测试和评价作一探讨。
一、测试宗旨及测试程序
（一）测试宗旨
审计人员通过对银行存款内部控制的测试，确定被审计单位是否建立健全内部控制，内部控制的设计是否科学、执行是否到位，各项控制措施是否真实地运作于业务活动当中，所有操作人员在实际执行过程中是否确实遵守了内部控制。
（二）测试程序
1.调查了解企业内部控制。审计人员进驻企业后，首先召开有关人员座谈会，了解内部控制和机构设置情况，收集公司制定的有关银行存款的内部控制制度。某施工企业下设8个分公司和6个工程项目部，由于施工地点分散，分公司和项目部均在施工所在地设立了临时账户。据了解，该企业外埠和本部共有34个账户。结合具体业务情况，审计人员绘制了银行存款控制系统流程图，并在图中标出了关于银行存款“内部控制制度的建立、不相容岗位职责分离、接触限制、审批、编审、审签、结算、复核、记账、核对、对账、开户行审批和资金控制”等13个关键控制点。
2.健全性测试。将该企业银行存款内部控制实际情况与已绘制的流程图相比照，确定银行存款控制系统的关键控制点是否齐全、控制点设计是否科学合理，所运用的凭证文件是否反映控制要求，业务处理程序是否可以互相牵制和自动校验。经测试，证实该企业建立了银行存款内部控制，做到了不相容岗位分离和接触限制，除未建立“资金集中控制”的关键控制点外，其余12千关键控制点均已建立。对此，审计人员采用余额测试法，以确定在“资金集中控制“这个环节的控制情况。通过查阅银行存款账户，发现公司各项目部工程结算款直接汇入其埠外账户，2002年末，全公司货币资金共计6234万元，其中外埠账户资金达5860万元，占货币资金总量的94％，公司本部账户资金仅374万元。审计人员为进一步核实项目部的资金使用情况，亲临项目部检查埠外资金的支用渠道是否确属工程所用。审计结果表明，尽管埠外资金量大，但项目负责人和财务人员素质较高，工作尽责，因此审计中未发现资金失控问题。
3.符合性测试。在确定了内部控制系统值得依赖后，对已建立的关键控制点的遵循情况进行检查评审，目的是测试其执行情况是否符合内部控制要求的程度。在符合性测试中，发现“复核”控制点的执行情况有偏差，部分凭证存在支付款无复核人签章现象。对此，为了提高测试结果的准确性，审计人员采取统计抽样中的属性抽样方法，初步确定“复核”控制点预计差错发生率为1％，精确度为1％，可靠程度为90％，经查<样本量确定表》确定样本量为400.再采取随机抽样法从银行存款凭证总体中选出400个样本单位进行测试。通过审查，发现样本中存在13张支付款凭证无复核人签章，查《样本结果评价表》得出精确度上
